權(quán)益法是適用于長(zhǎng)期股權(quán)投資的一種會(huì)計(jì)核算方法。根據(jù)這一方法，投資企業(yè)要按照其在被投資企業(yè)擁有的權(quán)益比例和被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化來(lái)調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶的帳面價(jià)值。使用這種方法時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)將被投資企業(yè)每年獲得的凈損益按投資權(quán)益比例列為自身的投資損益，并表示為投資的增減。如果收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利(不包括股票股利，下同)，投資企業(yè)要沖減投資帳戶的帳面價(jià)值。

 簡(jiǎn)介

是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

詳細(xì)解釋

進(jìn)行初始投資或者追加投資時(shí)，按照初始投資成本或是追加投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資后，隨著被投資單位所有權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整，增加或是減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)共同控制或是重大影響的時(shí)候，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不再具有控制、共同控制或是重大影響的時(shí)候，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)被投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資停止采用權(quán)益法，改用成本法核算。

對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制的采用成本法核算，但在年度終了，合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)沖減資本公積

購(gòu)買股份時(shí)，借記長(zhǎng)期股權(quán)投資和應(yīng)收股利，貸記銀行存款，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)成本中包含手續(xù)費(fèi)及其他費(fèi)用。

會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)把在被投資企業(yè)所享有的那部分當(dāng)期稅后利潤(rùn)(虧損)確認(rèn)為投資收益(損失)，并且相應(yīng)調(diào)增(減)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。若實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，那么應(yīng)該借記長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票，貸記投資收益，若是虧損，則為借記投資收益，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票。收到被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)該借記銀行存款，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票。

補(bǔ)充：

當(dāng)投資公司對(duì)被投資公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有重大影響能力時(shí)采用的股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法，即長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶隨著投資公司在被投資公司中權(quán)益變動(dòng)而加以調(diào)整，真實(shí)反映在被投資公司所擁有權(quán)益的一種方法。國(guó)際上一般在投資比例達(dá)到或超過(guò)20%或25%時(shí)，采用權(quán)益法。在權(quán)益法下，投資企業(yè)的投資收益就是在被投資企業(yè)稅后利潤(rùn)中按其持有被投資企業(yè)發(fā)行在外股份的比例應(yīng)分得的數(shù)額，而不管投資企業(yè)是否以股利形式分配利潤(rùn)。

權(quán)益法的理論依據(jù) 即使被投資企業(yè)取得利潤(rùn)后未分派股利，被投資企業(yè)的股東權(quán)益畢竟增加了;權(quán)益法強(qiáng)調(diào)控股公司與附屬公司之間的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)關(guān)系，即它們?cè)跁?huì)計(jì)上已經(jīng)構(gòu)成了一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，因此投資收益應(yīng)在被投資企業(yè)發(fā)生利潤(rùn)或虧損時(shí)確認(rèn)入賬，而不需等到被投資企業(yè)實(shí)際支付股利時(shí)才予入賬，這一做法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求;及時(shí)地真實(shí)地反映公司在被投資公司所擁有的權(quán)益，就不能將附屬公司支付的股利看作控股公司的投資收益，而應(yīng)將它視為控股公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的部分變現(xiàn)，因而應(yīng)是部分收回在附屬公司的投資。

采用權(quán)益法，能真實(shí)地反映投資公司在被投資公司權(quán)益中所占的實(shí)際份額，并可防止人為地操縱利潤(rùn)，但由于投資公司與被投資公司畢竟是兩個(gè)獨(dú)立的法人，權(quán)益法的處理與法律現(xiàn)實(shí)相悖，所以國(guó)外一般在投資企業(yè)能對(duì)被投資企業(yè)的股利方針施加舉足輕重的影響時(shí)，才采用權(quán)益法。

權(quán)益法可分為簡(jiǎn)單權(quán)益法與復(fù)雜權(quán)益法兩種。

簡(jiǎn)單權(quán)益法

簡(jiǎn)單權(quán)益法但在理論上是復(fù)雜權(quán)益法的簡(jiǎn)化，既不需要攤銷購(gòu)買時(shí)投資的公允價(jià)值與帳面價(jià)值之間的差額，也不需要扣除內(nèi)部交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益。但是在實(shí)務(wù)中，簡(jiǎn)單權(quán)益法出現(xiàn)更早。美國(guó)的權(quán)益法以APB18為界，APB18之前為簡(jiǎn)單權(quán)益法，APB18之后為復(fù)雜權(quán)益法

簡(jiǎn)單權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理特征為：

1、購(gòu)買股份時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資按購(gòu)買成本反映;

2、會(huì)計(jì)期末，把在被投資公司所享有的那部分凈損益(不需扣除內(nèi)部交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益)份額確認(rèn)為投資損益，并相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股票價(jià)值;

3、收到股利時(shí)，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資帳戶;

在簡(jiǎn)單權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶余額=投資成本+享有的購(gòu)買后被投資公司凈損益的份額-分得的股利;投資收益=享有的購(gòu)買后被投資公司凈損益的份額-分得的股利。

當(dāng)投資的公允價(jià)值大于帳面價(jià)值時(shí)，復(fù)雜權(quán)益法下的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶余額和投資收益均要小于簡(jiǎn)單權(quán)益法下的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶余額和投資收益。從這一點(diǎn)講，此時(shí)復(fù)雜權(quán)益法更穩(wěn)健。

由于復(fù)雜權(quán)益法與簡(jiǎn)單權(quán)益法最根本的區(qū)別在于是否攤銷購(gòu)買時(shí)投資的公允價(jià)值與帳面價(jià)值之間的差額以及是否扣除內(nèi)部交易形成的未損益，因此本文下面主要對(duì)這兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行分析和闡述。

復(fù)雜權(quán)益法

復(fù)雜權(quán)益法把投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的投資視同合并處理，又稱單線合并法。復(fù)雜權(quán)益法不僅需要攤銷購(gòu)買時(shí)投資的公允價(jià)值與帳面價(jià)值之間的差額，而且需要扣除內(nèi)部交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益。

復(fù)雜權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理特征為：

1、購(gòu)買股份時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資按購(gòu)買成本反映;

2、會(huì)計(jì)期末，把在被投資公司所享有的那部分凈損益(扣除內(nèi)部交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益)份額確認(rèn)為投資損益，并相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股票價(jià)值;

3、收到股利時(shí)，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資帳戶;

4、攤銷購(gòu)買時(shí)投資的市場(chǎng)價(jià)值與帳面價(jià)值之間的差額，同時(shí)沖減長(zhǎng)期投資和投資收益帳戶。

完全權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶余額=投資成本+享有的購(gòu)買后被投資公司凈損益的份額-分得的股利-已攤銷的購(gòu)買時(shí)投資的市場(chǎng)價(jià)值與帳面價(jià)值之間的差額;投資收益=享有的被投資公司凈損益的份額-分得的股利-已攤銷的購(gòu)買時(shí)投資的市場(chǎng)價(jià)值與帳面價(jià)值之間的差額。

綜述

復(fù)雜權(quán)益法把投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的投資視同合并處理，又稱單線合并法，它需要攤銷購(gòu)買時(shí)投資的市場(chǎng)價(jià)值與帳面價(jià)值之間的差額，扣除內(nèi)部交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益。簡(jiǎn)單權(quán)益法既不需要攤銷差額，也不需要扣除未實(shí)現(xiàn)損益。

復(fù)雜權(quán)益法下，與被投資企業(yè)現(xiàn)時(shí)收入配比的是按所耗資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的成本和費(fèi)用，完全符合權(quán)責(zé)發(fā)生制。簡(jiǎn)單權(quán)益法與被投資企業(yè)現(xiàn)時(shí)收入配比的是按所耗資產(chǎn)帳面價(jià)值計(jì)算的成本和費(fèi)用，不是完全符合權(quán)責(zé)發(fā)生制。

復(fù)雜權(quán)益法強(qiáng)調(diào)科學(xué)合理，簡(jiǎn)單權(quán)益法強(qiáng)調(diào)簡(jiǎn)單可操作。

利用復(fù)雜權(quán)益法和簡(jiǎn)單權(quán)益法編制的合并報(bào)表相同，但復(fù)雜權(quán)益法下母公司單獨(dú)報(bào)表與合并報(bào)表更具校核性。

權(quán)益法核算

1、初始投資成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX公司(成本)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

2、損益調(diào)整

(1)1.投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。

3、超額虧損的確認(rèn)

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理 。

(1)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。

(3)經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

4、其他權(quán)益變動(dòng)

投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX公司(其他權(quán)益變動(dòng))

貸：資本公積——其他資本公積(或借)