概述

production expenses，生產(chǎn)費(fèi)用所謂的生產(chǎn)費(fèi)用是指在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的過(guò)程中，發(fā)生的能用貨幣計(jì)量的生產(chǎn)耗費(fèi)，稱(chēng)之為生產(chǎn)費(fèi)用。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中消耗的生產(chǎn)資料的價(jià)值和支付的勞動(dòng)報(bào)酬之和。

 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)

(一)在社會(huì)主義國(guó)家中，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可概括分為：與勞動(dòng)資料的消耗有關(guān)的費(fèi)用;與勞動(dòng)對(duì)象消耗有關(guān)的費(fèi)用;與活勞動(dòng)消耗有關(guān)的費(fèi)用。具體包括：外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、固定資產(chǎn)折舊、工資及工資附加費(fèi)和其他支出等項(xiàng)。通稱(chēng)為生產(chǎn)費(fèi)用要素。在會(huì)計(jì)工作中，按生產(chǎn)費(fèi)用要素表現(xiàn)的生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額是通過(guò)編制生產(chǎn)費(fèi)用表進(jìn)行反映的。對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用各個(gè)要素進(jìn)行核算，可以為核定企業(yè)流動(dòng)資金定額、計(jì)算工業(yè)凈產(chǎn)值和國(guó)民收入提供所需數(shù)據(jù)。生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)，則通稱(chēng)為成本項(xiàng)目。

生產(chǎn)費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)(內(nèi)容)劃分，可分為勞動(dòng)對(duì)象消耗的費(fèi)用、勞動(dòng)手段消耗的費(fèi)用和活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)消耗(或構(gòu)成成本的活勞動(dòng)費(fèi)用)的費(fèi)用。這在會(huì)計(jì)上稱(chēng)為生產(chǎn)費(fèi)用要素，它是由下列項(xiàng)目組成：

1.外購(gòu)材料：指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購(gòu)進(jìn)的原材料、主要材料、輔助材料、半成品、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。

2.外購(gòu)燃料：指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購(gòu)進(jìn)的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料。

3.外購(gòu)動(dòng)力：指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購(gòu)進(jìn)的各種動(dòng)力，包括電力、熱力和蒸汽等。

4.工資：指企業(yè)所有應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用的職工工資。

5.提取的職工福利費(fèi)：指企業(yè)按職工工資的一定比例計(jì)提并計(jì)入費(fèi)用的職工福利費(fèi)。

6.折舊費(fèi)：指企業(yè)按照規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)算提取并計(jì)入費(fèi)用的折舊費(fèi)。

7.利息支出：指企業(yè)計(jì)入期間費(fèi)用等的借入款項(xiàng)利息凈支出(即利息支出減利息收入后的凈額)。

8.稅金

9.其他支出：指不屬于以上各項(xiàng)要素的費(fèi)用支出，如郵電費(fèi)、旅差費(fèi)、租賃費(fèi)、外部加工費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)

(二)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用和直接計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用兩類(lèi)。

1.生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)

為具體反映計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用的各種用途，提供產(chǎn)品成本構(gòu)成情況的資料，還應(yīng)將其進(jìn)一步劃分為若干個(gè)項(xiàng)目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目(簡(jiǎn)稱(chēng)產(chǎn)品成本項(xiàng)目或成本項(xiàng)目)。工業(yè)企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置以下幾個(gè)成本項(xiàng)目：

(1)原材料，也稱(chēng)直接材料。

(2)燃料及動(dòng)力，也稱(chēng)直接燃料及動(dòng)力。

(3)工資及福利費(fèi)，也稱(chēng)直接人工。

(4)制造費(fèi)用。

企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)上述成本項(xiàng)目做適當(dāng)調(diào)整。對(duì)于管理上需要單獨(dú)反映、控制和考核的費(fèi)用，以及產(chǎn)品成本中比重較大的費(fèi)用，應(yīng)專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目;否則，為了簡(jiǎn)化核算，不必專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目。

2.期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)

工業(yè)企業(yè)的期間費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途可分為營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類(lèi)

(三)生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類(lèi)

計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，可以分為直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用。

直接計(jì)入費(fèi)用是指可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。間接計(jì)入費(fèi)用，是指不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。

生產(chǎn)費(fèi)用兩種劃分方法的對(duì)比

生產(chǎn)費(fèi)用按要素進(jìn)行反映與核算，有助于企業(yè)了解在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生了哪些生產(chǎn)費(fèi)用，各要素的比重是多少，借以分析企業(yè)各個(gè)時(shí)期各種要素費(fèi)用支出的水平。這種費(fèi)用的劃分，能將物化勞動(dòng)的耗費(fèi)明顯地從勞動(dòng)耗費(fèi)中劃出來(lái)，進(jìn)行單獨(dú)地反映，為企業(yè)計(jì)算工業(yè)凈產(chǎn)值和國(guó)家計(jì)算國(guó)民收入提供資料，也可為企業(yè)控制流動(dòng)資金占用及編制材料采購(gòu)計(jì)劃提供依據(jù)，但不能說(shuō)明生產(chǎn)費(fèi)用的用途，不便于分析生產(chǎn)費(fèi)用支出是否合理和節(jié)約。

生產(chǎn)費(fèi)用按用途劃分則能夠明確地反映直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)上材料費(fèi)是多少，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)上的工人工資是多少，耗用于組織與管理生產(chǎn)上的各項(xiàng)支出是多少，這對(duì)于了解企業(yè)計(jì)劃、定額、預(yù)算等執(zhí)行情況，控制成本費(fèi)用支出，加強(qiáng)成本管理和成本分析都有著重要的作用。

費(fèi)用要素與成本項(xiàng)目的聯(lián)系和區(qū)別

生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化就構(gòu)成產(chǎn)品成本，也就是說(shuō)生產(chǎn)費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，雖然某些要素費(fèi)用與 成本項(xiàng)目費(fèi)用名稱(chēng)有些相似，但兩者反映的具體內(nèi)容是不同的，生產(chǎn)費(fèi)用要素只能用來(lái)反映企業(yè)在生產(chǎn)中發(fā)生了哪些費(fèi)用，而成本項(xiàng)目是用來(lái)反映生產(chǎn)中發(fā)生的這些費(fèi)用到底用在哪里。

具體表現(xiàn)

具體表現(xiàn)如下：

第一,從反映的內(nèi)容看;

生產(chǎn)費(fèi)用要素反映的內(nèi)容包括企業(yè)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，如外購(gòu)材料，不論是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接材料或間接材料，還是用于固定資產(chǎn)修理或?qū)ｍ?xiàng)工程等都包括在內(nèi)。又比如工資費(fèi)用，既包括用于產(chǎn)品生產(chǎn)的工資費(fèi)用，又包括不是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的工資費(fèi)用。而成本項(xiàng)目中反映的原材料僅指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體(或主要成分)的原材料費(fèi)用，工資費(fèi)用僅指直接生產(chǎn)工人的工資。

第二,從涵蓋的范圍看。

生產(chǎn)費(fèi)用要素反映的是某一時(shí)期(月、季、年)內(nèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，而按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本，是指某一時(shí)期某種產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。兩者雖然都反映某一時(shí)期的費(fèi)用，但前者包括的是待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)數(shù)和預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提數(shù)。

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配

應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如何既科學(xué)又合理地在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，必須根據(jù)在產(chǎn)品的數(shù)量和完工程度，各月在產(chǎn)品數(shù)量的變化大小，在 產(chǎn)品成本中各項(xiàng)費(fèi)用的比例情況以及產(chǎn)品的定額管理基礎(chǔ)和定額消耗水平等具體條件來(lái)選擇分配方法。

生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法

常用的分配方法有以下幾種：

1.有在產(chǎn)品但不計(jì)算分配成本;

當(dāng)企業(yè)、車(chē)間各月月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，是否計(jì)算分配在產(chǎn)品成本對(duì)完工產(chǎn)品成本的影響很小，甚至無(wú)影響。為了簡(jiǎn)化成本核算工作，在這種情況下企業(yè)或車(chē)間可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本，即某種產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的全部費(fèi)用，都?xì)w完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

2.在產(chǎn)品成本固定按年初數(shù)計(jì)算;

如果在產(chǎn)品數(shù)量各月份變化不大的情況下，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對(duì)完工產(chǎn)品成本影響不大。為了簡(jiǎn)化成本核算工作，各月在產(chǎn)品成本固定按年初數(shù)計(jì)算。到年終時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計(jì)算在產(chǎn)品成本，并調(diào)整年初數(shù)。

3.在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算;

如果在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者已經(jīng)加工完畢的產(chǎn)品，但尚未驗(yàn)收或包裝入庫(kù)，也算在產(chǎn)品。為簡(jiǎn)化核算工作，這些在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費(fèi)用，即應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用按照完工產(chǎn)品的產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用的分配。

4.在產(chǎn)品成本按耗用材料費(fèi)計(jì)算;

當(dāng)企業(yè)或車(chē)間各月的在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且各月份數(shù)量又均衡，同時(shí)這種在產(chǎn)品，其材料費(fèi)用在成本中占有很大的比重。在這種情況下，在產(chǎn)品成本可以只計(jì)算材料費(fèi)用來(lái)代替它全部費(fèi)用。其工費(fèi)項(xiàng)目數(shù)量比例小，全由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。即將應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用合計(jì)數(shù)減去在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)后的數(shù)額，就是完工產(chǎn)品的成本。

【例1】A產(chǎn)品月初在產(chǎn)品材料費(fèi)用3 240元，本月耗用的材料費(fèi)用46 760元，本月完工A產(chǎn)品750件，月末在產(chǎn)品250件，材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。本月發(fā)生的工費(fèi)計(jì)500元。其具體分配計(jì)算如下：

材料費(fèi)用分配率=(3240+46760)/(750+250)=50(元)

月末在產(chǎn)品材料費(fèi)用=250×50=12 500(元)

本月完工產(chǎn)品成本(A)=(3 240+46 760+500)-12 500=38 000(元)

5. 在產(chǎn)品成本按定額成本法計(jì)算;

在定額比較準(zhǔn)確，定額管理比較健全，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化比較均衡的企業(yè)，月末在產(chǎn)品可根據(jù)實(shí)際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量，和在產(chǎn)品的單件定額成本，計(jì)算出在產(chǎn)品成本。月初在產(chǎn)品定額成本加上本月產(chǎn)品費(fèi)用，再減去月末在產(chǎn)品定額成本，即為完工產(chǎn)品成本。采用這種方法，月末在產(chǎn)品實(shí)際成本與定額成本的差異，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

6.定額比例法分配產(chǎn)品費(fèi)用，計(jì)算區(qū)別完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本;

以定額資料為標(biāo)準(zhǔn)，將應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用按照完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品定額消耗量或定額成本的比例進(jìn)行劃分。它適用于各項(xiàng)消耗定額比較健全、穩(wěn)定，定額管理基礎(chǔ)比較好的，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。

7.按約當(dāng)產(chǎn)量法的比例分配產(chǎn)品費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

按約當(dāng)產(chǎn)量法是指將月未在產(chǎn)品數(shù)量按其加工程度和投料程度折合為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。

按約當(dāng)產(chǎn)量法的比例劃分完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本，就是將本月所歸集的應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用按完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且變化也大，但產(chǎn)品成本中直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用的比重相差不多的產(chǎn)品。

按約當(dāng)產(chǎn)量比例劃分完工產(chǎn)品成本與月未在產(chǎn)品成本時(shí)，由于在產(chǎn)品在生產(chǎn)加工過(guò)程中，加工程度和投料情況的不同，必須分別成本項(xiàng)目計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。