綠色稅收概述

綠色稅收也稱環(huán)境稅收，是以保護(hù)環(huán)境、合理開發(fā)利用自然資源，推進(jìn)綠色生產(chǎn)和消費(fèi)為目的，建立開征以保護(hù)環(huán)境的生態(tài)稅收的“綠色”稅制，從而保持人類的可持續(xù)發(fā)展。狹義的綠色稅收即實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境目的而專門征收的稅收和對(duì)環(huán)境保護(hù)起作用的稅收。廣義的綠色稅則包括收費(fèi)。自1970年代以來，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中掀起了綠色稅制改革的熱潮。

綠色稅收的分類

1.根據(jù)排放量和對(duì)環(huán)境的損害程度來決定稅率以計(jì)算排放稅。

2.對(duì)生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅(如對(duì)汽油征收的消費(fèi)稅)。

3.在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵。

由于缺乏公認(rèn)可接受的定義，已經(jīng)使得對(duì)于這種稅收的一貫性分類劃分方法變得復(fù)雜化。但經(jīng)合組織(OECD)正和其他一些機(jī)構(gòu)在共同致力于研究解決這個(gè)問題的辦法。

國(guó)外綠色稅收的特點(diǎn)

1.以能源稅為主體，稅收種類呈多樣化趨勢(shì)

發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅收大多以能源稅收為主，且稅種多樣化。以荷蘭為例，政府設(shè)置的環(huán)境稅有燃料稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、石油產(chǎn)品稅等十幾種之多?？偟膩碚f，發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅種根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。

2.將稅負(fù)逐步從對(duì)收入征稅轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅

以丹麥、瑞典等北歐國(guó)家為代表，這些國(guó)家通過進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整，將環(huán)境稅稅收重點(diǎn)從對(duì)收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅，即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配，將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。

3.稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處

國(guó)外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時(shí)，注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場(chǎng)方法相互配合，使它們形成合力，共同作用。另外，運(yùn)用稅收優(yōu)惠、差別稅率等政策，積極有效引導(dǎo)社會(huì)資金投向生態(tài)環(huán)保。

綠色稅收的啟示

在回顧了生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)國(guó)最近的經(jīng)驗(yàn)后，我們可以得出六個(gè)主要的觀察結(jié)果：

1.生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)者并不是在真空中實(shí)行綠色稅收的改革。更確切的說，他們采取的這些改革措施可能違背一些國(guó)際協(xié)定針對(duì)全球變暖的趨勢(shì)提倡消減溫室效應(yīng)氣體排放量這樣一種公共背景。

2.對(duì)二氧化碳排放量征稅已經(jīng)變成了所有生態(tài)稅收改革的共同關(guān)鍵因素。幾乎所有的國(guó)家都發(fā)現(xiàn)，達(dá)到環(huán)境目標(biāo)最有效的途徑是通過對(duì)二氧化碳這種造成溫室效應(yīng)最主要?dú)怏w的目標(biāo)排放量進(jìn)行征稅。但是由于很難精確的計(jì)算二氧化碳的排放量，稅收被指定于排放這種氣體產(chǎn)品的估計(jì)碳含量。因此，在實(shí)踐中，這些稅總是以產(chǎn)品稅或以純排放稅的形式表現(xiàn)出來。但即使是在”生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)者”國(guó)家之間，稅率變化也很大，其中尤以挪威和瑞典的稅率最高。

3.這兒討論的綠色稅收改革，通常都是在收入中性的背景下進(jìn)行的。大部分情況下，這些改革能起到雙重作用：既能改善環(huán)境條件，又能利用積累的資金緩解由其他稅收--尤其是那些可能影響就業(yè)的稅收引起的不合理地方。如綠色稅收的開征允許丹麥削減針對(duì)勞動(dòng)收入和社會(huì)保障收入的邊際稅率，而瑞典則在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了所得稅主要程度上的一般性減少。

4.在缺乏補(bǔ)償措施的情況下，綠色稅收可能會(huì)影響國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。這種論點(diǎn)甚至引起某些生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)國(guó)也賦予一些嚴(yán)重產(chǎn)生溫室效應(yīng)氣體的排放者以免稅的優(yōu)惠，雖然這些免稅傾向于弱化稅收償付和氣體排放之間的聯(lián)系。例如芬蘭已經(jīng)對(duì)電力部門的含碳?xì)怏w排放免予征稅;丹麥在某些情況下，已經(jīng)用自愿的協(xié)定取代了稅收;挪威針對(duì)逐漸下降的對(duì)石油部門的投資，決定重新考慮對(duì)含碳產(chǎn)品的征稅問題。因此，政策在綠色稅收真正設(shè)計(jì)和使用的過程中，介于環(huán)境目標(biāo)和工業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的交互作用已經(jīng)扮演了一個(gè)主要的角色。

5.研究顯示公共承認(rèn)綠色稅收的回歸性。但是在他們當(dāng)前的水平下，生態(tài)稅收通常意義上看起來并沒有什么主要的回歸性影響。此外，綠色稅收的分配結(jié)果應(yīng)該聯(lián)系他們?nèi)〈亩愂蘸彤a(chǎn)生的有關(guān)環(huán)境提高來衡量。

6.一個(gè)典型的生態(tài)稅收完全能包括缺乏其他類型稅收的貿(mào)易，但由于大部分生態(tài)稅收的目標(biāo)是消除和減少自身的稅基，所以經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生環(huán)境保護(hù)部門和財(cái)政部門之間的目標(biāo)沖突。舉例來說，對(duì)含鉛汽油征收的高額消費(fèi)稅引起了這種燃料在澳大利亞、丹麥、芬蘭、挪威和瑞典市場(chǎng)上的消失，但也正如這個(gè)例子所示，生態(tài)稅收可能通過給消費(fèi)者使用清潔替代品以激勵(lì)來改變消費(fèi)模式(在這里是改變的汽油消費(fèi)量)，與此同時(shí)，保持一個(gè)相當(dāng)大并且比較穩(wěn)定的稅基不變(在此例中是指針對(duì)不含鉛汽油而言)。

當(dāng)然，財(cái)政和環(huán)境目標(biāo)的沖突僅僅在一定層次的稅收水平上可能發(fā)生，因此不應(yīng)被夸大。比如說，許多針對(duì)二氧化碳排放征收的稅收，稅基都還是比較穩(wěn)定的，甚至在一些使用這些稅收的國(guó)家出現(xiàn)了稅基增長(zhǎng)的情況。并且，當(dāng)前的稅收水平看起來不像在任何重大方面要改變消費(fèi)習(xí)慣，反而有趨勢(shì)要針對(duì)污染物質(zhì)增加新的或提高現(xiàn)存的稅收來擴(kuò)大范圍。也就是說，隨著使用這些稅收的增加，未來發(fā)生改變必是不爭(zhēng)的事實(shí)。

我國(guó)綠色稅收制度的構(gòu)想

我國(guó)建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

1.綠色稅收的稅基和課稅環(huán)節(jié)的選擇

稅基的確定主要取決于所要解決的污染問題是屬于地方性的，還是全國(guó)性的。從理論上講，最佳的選擇應(yīng)該是把所有同環(huán)境污染有關(guān)的排放物包括在稅基中。但稅基界定范圍越廣，項(xiàng)目越精確，管理成本也將越高。選擇征收排污稅還是產(chǎn)品稅則要看監(jiān)測(cè)成本和可行性。對(duì)從固定的大污染源排放出來的污染物征收排污稅，比對(duì)從數(shù)量眾多且分散的污染源排放出來的污染物征收更容易實(shí)施。對(duì)于后一種情況，如果能夠確立污染物和產(chǎn)品消費(fèi)之間的直接聯(lián)系，則采用產(chǎn)品稅會(huì)更加有效。

課稅環(huán)節(jié)的選擇取決于利用稅制或申報(bào)管理制度的可能性。從效率的角度講，應(yīng)盡可能地對(duì)排污課稅，同時(shí)減少課稅對(duì)象的數(shù)目。

2.稅率的確定

從理論上講，為了使污染企業(yè)的全部社會(huì)成本內(nèi)部化，稅率應(yīng)該能夠使減污的邊際成本等于邊際社會(huì)損失。但實(shí)際操作很難。所以次優(yōu)的選擇是先設(shè)定環(huán)境改善目標(biāo)，即是以污染削減為目標(biāo)還是以資金籌集為目標(biāo)，目標(biāo)選定后，再確定稅率的高低。就我國(guó)目前狀況來說，環(huán)境改善的目標(biāo)既包括對(duì)污染的控制，又包括籌集必要的環(huán)保資金。因此稅率不宜過高，以扶持企業(yè)的成長(zhǎng)，并保持稅收收入的可持續(xù)性和可預(yù)測(cè)性。

3.征收管理問題

(1)、征管級(jí)次問題。環(huán)境問題有地方性的，又有全國(guó)性和跨區(qū)域性的。因此環(huán)境稅種既不應(yīng)完全劃歸中央，也不應(yīng)完全劃歸地方。對(duì)于污染范圍在一定區(qū)域內(nèi)而征收的稅，可由中央統(tǒng)一立法，由地方負(fù)責(zé)征收管理，資金支配權(quán)也歸地方。對(duì)于專門開征的環(huán)境保護(hù)稅，則應(yīng)劃為中央稅或中央與地方共享稅，主要由中央在全國(guó)范圍內(nèi)調(diào)劑使用，平衡各地生態(tài)環(huán)境改善的進(jìn)程。

(2)、征管機(jī)關(guān)問題。環(huán)境稅的征管機(jī)關(guān)應(yīng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)，這是因?yàn)榄h(huán)境稅從根本上說是一種稅，符合稅收的本質(zhì)屬性。當(dāng)然，由于環(huán)境稅的特殊性，稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)境部門密切配合制定政策時(shí)，應(yīng)認(rèn)真考慮環(huán)保部門的合理建議，使稅收手段與環(huán)境部門的規(guī)章制度協(xié)調(diào)發(fā)揮作用。

4.與其他手段之間的配套實(shí)施

征收環(huán)境稅是加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的有效手段，但并不是惟一的手段，只有與其他手段相互協(xié)調(diào)配合，才能實(shí)現(xiàn)最佳的環(huán)境目標(biāo)。具體包括：

(1)、稅收手段與管制手段的配合。管制手段不應(yīng)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)手段而完全被取代，在一定條件下，它本身具有一定的優(yōu)勢(shì)。稅收的應(yīng)用應(yīng)與管制的連續(xù)使用或加強(qiáng)結(jié)合起來，這一點(diǎn)已日益得到人們的認(rèn)同。

(2)、稅收手段與其他經(jīng)濟(jì)手段的配合。西方各國(guó)的環(huán)境稅制中普遍包括了與環(huán)境有關(guān)的各種專項(xiàng)收費(fèi)和使用費(fèi)。其原因是“費(fèi)”簡(jiǎn)便易行，且較為靈活，同時(shí)符合“污染者付費(fèi)”原則，特別是當(dāng)隨著污染程度的變化需要不斷地對(duì)征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，采用收費(fèi)措施更適宜。此外，押金制度也為西方各國(guó)所廣泛采用。

我國(guó)建立綠色稅收制度的原則

建立綠色稅收制度，既符合我國(guó)環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國(guó)綠色稅收制度是十分必要的。其應(yīng)遵循的基本原則是：

1.堅(jiān)持以國(guó)情為本的原則

建立并完善我國(guó)的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國(guó)的基本國(guó)情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國(guó)做法。

2.堅(jiān)持公平與效率相協(xié)調(diào)的原則

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰(shuí)污染誰(shuí)治理”的原則，對(duì)造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3.堅(jiān)持依法征收的原則

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。

4.堅(jiān)持?？顚Ｓ玫脑瓌t

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)保科研部門提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來加大環(huán)保的力度。