美國(guó)稅收史 - 殖民地時(shí)期

十七、十八世紀(jì)，英屬北美殖民地的地方和殖民地(provincial)政府征稅，以資助學(xué)校、修路、軍事和執(zhí)法，有時(shí)也為了資助教會(huì)。各市縣根據(jù)個(gè)人對(duì)土地和牲畜的所有權(quán)，向成年男子征收財(cái)產(chǎn)稅(propertytaxes);有財(cái)產(chǎn)的成年男子此外還要為其奴隸、仆人和雇工繳納人頭稅(polltaxes)。有些地方還向醫(yī)生、律師和其他職業(yè)者以及手工工匠征收額外稅，因?yàn)樗麄兯艿奶厥庥?xùn)練使得他們有能力獲得較高收入。各殖民地就進(jìn)口自歐洲和西印度群島(WestIndies)的貨物征稅(但不就進(jìn)口自英國(guó)的貨物征稅)，有些殖民地就特定種類的出口貨物征稅，例如煙草和毛皮。許多殖民地就酒類向酒館業(yè)主征收消費(fèi)稅(excisetaxes)。

英國(guó)向北美殖民地征稅是引起北美革命(AmericanRevolution)的主因之一。在法英七年戰(zhàn)爭(zhēng)(FrenchandIndianWar，1754~1763)之前，英國(guó)對(duì)殖民地征稅甚少。但那場(chǎng)戰(zhàn)爭(zhēng)令英國(guó)債臺(tái)高筑，于是英國(guó)議會(huì)堅(jiān)決主張，欣欣向榮的北美殖民地要分擔(dān)英國(guó)為保衛(wèi)它們所付出的成本。1764年英國(guó)議會(huì)通過(guò)《食糖法案》(SugarAct)，就非自英國(guó)進(jìn)口的食糖和糖蜜向北美殖民地征稅;而且，不同于1733年的《糖蜜法案》(MolassesAct)，這一法案得到了嚴(yán)格的執(zhí)行。一年之后，英國(guó)議會(huì)通過(guò)了《印花稅法案》(StampAct)，要求北美殖民地居民購(gòu)買印花稅票，并黏貼在一切法律文書(shū)、許可證、報(bào)紙、小冊(cè)子甚至是紙牌上。這兩種稅在殖民地居民中間激起公憤。他們認(rèn)為在不允許北美殖民地向英國(guó)議會(huì)派遣代表的情況下，英國(guó)政府無(wú)權(quán)向它們征稅——此之謂“無(wú)代表，不征稅”(notaxationwithoutrepresentation)原則。作為對(duì)英國(guó)征稅的回應(yīng)，北美殖民地居民發(fā)起暴動(dòng)和抵制英貨運(yùn)動(dòng)，迫使英國(guó)議會(huì)于1766年廢止了印花稅法案。

英國(guó)印花稅稅票上的印花

1767年，英國(guó)議會(huì)通過(guò)了《湯曾德法案》(TownshendActs。一譯《湯森法案》——譯者)，就北美殖民地的多種進(jìn)口貨物(玻璃、鉛丹、鉛白、油漆、紙張和茶葉——譯者)征稅。殖民地居民回敬以暴力示威——其中一場(chǎng)暴動(dòng)導(dǎo)致了波士頓慘案(BostonMassacre)——和再次抵制英貨的運(yùn)動(dòng)。1770年英國(guó)廢止了除茶葉稅之外的一切稅目;保留茶葉稅是為了象征英國(guó)對(duì)北美殖民地的征稅權(quán)。1773年英國(guó)議會(huì)通過(guò)《茶葉法案》(TeaAct)，取消了英格蘭的茶葉進(jìn)口稅，但保留了北美殖民地的。此做法激怒了北美愛(ài)國(guó)者，他們將三艘英國(guó)商船所裝載的茶葉傾倒進(jìn)了波士頓港，史稱波士頓傾茶事件(BostonTeaParty)。1775年，北美殖民地和英國(guó)之間開(kāi)戰(zhàn)。

北美抵制的效果

波士頓傾茶事件

美國(guó)稅收史 - 從美國(guó)獨(dú)立到南北戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期

1781年開(kāi)始生效的美國(guó)第一部憲法——《邦聯(lián)條例》(ArticlesofConfederation)沒(méi)有賦予邦聯(lián)政府以征稅的權(quán)利。邦聯(lián)政府的歲入依賴各州捐贈(zèng)，但有時(shí)各州不予支付。邦聯(lián)國(guó)會(huì)無(wú)力征稅，使它基本無(wú)法運(yùn)作。例如，邦聯(lián)國(guó)會(huì)無(wú)法滿足獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)志愿軍軍官提出的支付補(bǔ)償金的要求，也無(wú)法償還戰(zhàn)爭(zhēng)借款的利息。

隨著1789年《美利堅(jiān)合眾國(guó)憲法》批準(zhǔn)生效，聯(lián)邦政府獲得了征稅的權(quán)力。1791年《歲入法案》(RevenueAct)就若干進(jìn)口貨物設(shè)立了關(guān)稅(tariffs);就若干消費(fèi)品設(shè)立了消費(fèi)稅，包括馬車、烈酒、鼻煙和精制糖。事實(shí)證明這些稅目極不受歡迎。郁積的民怨終于在1794年爆發(fā)，農(nóng)場(chǎng)主起而抗議每加侖30美分的威士忌稅，史稱威士忌叛亂(WhiskeyRebellion)。1801年，政府廢止了這些銷售稅(salestaxes)中的大部分，但后來(lái)又恢復(fù)了一段時(shí)間，以便為1812年戰(zhàn)爭(zhēng)(Warof1812)籌款。南北戰(zhàn)爭(zhēng)(CivilWar，1861~1865)期間，聯(lián)邦政府(Union)為了籌款，建立了一個(gè)復(fù)雜的消費(fèi)稅體系，包括了酒類、煙草、制造品、法律文書(shū)和保齡球場(chǎng)。直到20世紀(jì)初為止，各種消費(fèi)稅和關(guān)稅構(gòu)成了聯(lián)邦政府歲入的主要來(lái)源。

美國(guó)稅收史 - 所得稅的引入

1862年，美國(guó)聯(lián)邦政府首次開(kāi)征個(gè)人所得稅(individualincometax)，作為為南北戰(zhàn)爭(zhēng)籌款的一項(xiàng)緊急措施。它還建立了國(guó)內(nèi)歲入署(BureauofInternalRevenue)，即國(guó)內(nèi)歲入服務(wù)處(InternalRevenueService)的前身。當(dāng)時(shí)的個(gè)人所得稅稅率是，收入從600美元到10000美元者3%，10000美元以上者5%。戰(zhàn)爭(zhēng)后期最高稅率增加到收入的10%。1872年，由于因戰(zhàn)爭(zhēng)而有的超量歲入需求已經(jīng)不再存在了，政府終止了那項(xiàng)稅收。

到了19世紀(jì)末，要求開(kāi)征所得稅的呼聲高漲起來(lái)。就像在其他國(guó)家一樣，美國(guó)公眾認(rèn)為銷售稅和關(guān)稅容許富人不足額承擔(dān)他們理應(yīng)承擔(dān)的納稅份額。1894年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了一項(xiàng)累進(jìn)制(progressive)所得稅法令，但一年之后美國(guó)聯(lián)邦最高法院宣布其違憲。最高法院裁定，憲法規(guī)定，向人民所征的“直接稅”稅額應(yīng)按各州的人口比例分配于各州，而上述所得稅違反了該規(guī)定。1909年，政府首次向企業(yè)開(kāi)征所得稅。與此同時(shí)，個(gè)人所得稅的鼓吹者推動(dòng)了一次修憲。1913年批準(zhǔn)生效的憲法第16條修正案授權(quán)政府征收個(gè)人所得稅。它授予國(guó)會(huì)權(quán)力，以“對(duì)任何來(lái)源的收入規(guī)定并征收所得稅，所得稅收入不必按比例分配于各州，也不必考慮任何人口普查或統(tǒng)計(jì)。”(譯文取自加里·沃塞曼著《美國(guó)政治基礎(chǔ)》所附《美利堅(jiān)合眾國(guó)憲法》——譯者)

1913年下半年，美國(guó)國(guó)會(huì)以法案形式下令，向年收入超過(guò)3000美元者征稅，邊際稅率(marginalrate或bracketrate)在1%到7%之間。當(dāng)時(shí)，年收入超過(guò)3000美元的人并不多，所以甚至有1%不到的人口還申請(qǐng)到了退稅。第一次世界大戰(zhàn)(1914~1918)的費(fèi)用迫使美國(guó)國(guó)會(huì)加征所得稅并擴(kuò)大征稅面。1935年，政府開(kāi)征了一項(xiàng)工資稅(payrolltax)，以資助社會(huì)保障(SocialSecurity)體系。1943年，政府開(kāi)始強(qiáng)制從工資單上扣除個(gè)人所得稅，大大方便了所得稅管理。到了1945年，邊際稅率在23%到94%之間。1965年，最高邊際稅率下降到70%。

1980年代，美國(guó)總統(tǒng)羅納德·里根(RonaldReagan)把稅收改革作為他總統(tǒng)任期內(nèi)的一個(gè)核心任務(wù)。他采納了供給方經(jīng)濟(jì)學(xué)(supply-sideeconomics)的一項(xiàng)政策，該政策認(rèn)為較低稅負(fù)會(huì)鼓勵(lì)工作和儲(chǔ)蓄。《1981年經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和稅收法案》(EconomicRecoveryandTaxActof1981)削減了商業(yè)稅(businesstaxes)，把最高邊際稅率降低到50%。里程碑式的《1986年稅收改革法案》(TaxReformActof1986)把最高邊際稅率進(jìn)一步降低到28%。該法案還結(jié)束了個(gè)人消費(fèi)信貸和助學(xué)貸款利息的稅收扣除(deduction)，并且消除了稅法中的一些特殊規(guī)定和漏洞。

1990年，美國(guó)總統(tǒng)喬治·H·W·布什(GeorgeH.W.Bush)和國(guó)會(huì)一致同意增稅，以削減1980年代大幅增長(zhǎng)的預(yù)算赤字。最高邊際稅率提升到31%。1993年，國(guó)會(huì)通過(guò)了總統(tǒng)比爾·克林頓(BillClinton)的赤字削減議案，大幅增收企業(yè)稅，增加了向窮人的稅收返還(taxcredit)，提高了高收入者的稅率。個(gè)人所得稅最高邊際稅率提升到39.6%。1990年代，國(guó)會(huì)也恢復(fù)了對(duì)資本利得收入的優(yōu)惠稅率(preferentialtaxrates)。

和里根一樣，美國(guó)總統(tǒng)喬治·W·布什(GeorgeW.Bush)也把減稅作為自己執(zhí)政的核心要?jiǎng)?wù)。布什的《2001年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和減稅協(xié)調(diào)法案》(EconomicGrowthandTaxReliefReconciliationActof2001)規(guī)定，到2006年把邊際稅率逐步降低到35%。該法律還逐步擴(kuò)大了遺產(chǎn)稅(estatetax)的稅收免除(exemptions)，并規(guī)定到2010年徹底取消遺產(chǎn)稅。2003年的第二輪減稅把最高邊際稅率立減到35%，把大多數(shù)投資者的資本利得稅由20%降低到15%，把股息稅(dividendtax)最高稅率由38.6%降低到15%，并且增加了特定收入水平上家庭養(yǎng)育子女的稅收返還。

2003年減稅極具爭(zhēng)議性，在國(guó)會(huì)也是勉強(qiáng)通過(guò)。其批評(píng)者(大部分是民主黨人)認(rèn)為，這次減稅將使國(guó)家預(yù)算赤字惡化，有可能使社會(huì)保障和老年醫(yī)療保險(xiǎn)(Medicare)等頗受歡迎的社會(huì)方案面臨削減窘境。一些批評(píng)者甚至說(shuō)，那正是這次減稅的居心所在。人們還批評(píng)這次減稅有利于富人，而把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了中產(chǎn)階級(jí)納稅人，使美國(guó)的稅收體系更加趨于累退制(regressive)。一些富有的美國(guó)人，如投資家沃倫·巴菲特(WarrenBuffett)，反對(duì)降低股息稅和取消遺產(chǎn)稅，因?yàn)檫@些做法對(duì)富人過(guò)于有利。然而布什政府聲稱，為了刺激經(jīng)濟(jì)，創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)，這輪減稅是必須的。如果先前歷次稅收立法一樣，“日落”法規(guī)(sunsetprovisions。在規(guī)定期滿后，除由新立法行為延續(xù)外，自動(dòng)廢止的法規(guī)——譯者)將會(huì)歸并到新稅法中去。股息稅和資本利得稅的新稅率預(yù)定于2004年失效。