會(huì)計(jì)控制(accounting control)會(huì)計(jì)控制就是指施控主體利用會(huì)計(jì)信息對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的控制。會(huì)計(jì)控制的客體就是資金運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)控制的主體是會(huì)計(jì)部門及利用會(huì)計(jì)信息對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行控制的其它有關(guān)決策部門，會(huì)計(jì)控制的組織體系是以會(huì)計(jì)部門為中心滲透到企業(yè)每個(gè)部門的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

 概述

會(huì)計(jì)控制(accounting control)

會(huì)計(jì)控制就是指施控主體利用會(huì)計(jì)信息對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的控制，具體而言會(huì)計(jì)控制是指會(huì)計(jì)人員(部門)通過財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)定額、財(cái)務(wù)計(jì)劃目標(biāo)等對(duì)資金運(yùn)動(dòng)(或日常財(cái)務(wù)活動(dòng)、現(xiàn)金流轉(zhuǎn))進(jìn)行指導(dǎo)、組織督促和約束，確保財(cái)務(wù)計(jì)劃(目標(biāo))實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。這是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)或基本職能，與財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)一起成為財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)或全部職能。

會(huì)計(jì)控制的客體就是資金運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)控制的主體是會(huì)計(jì)部門及利用會(huì)計(jì)信息對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行控制的其它有關(guān)決策部門，會(huì)計(jì)控制的組織體系是以會(huì)計(jì)部門為中心滲透到企業(yè)每個(gè)部門的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

對(duì)會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的方向、注量、時(shí)間以及結(jié)果等所進(jìn)行的規(guī)劃與調(diào)節(jié)。它包括事前規(guī)劃、事中控制與事后考核和評(píng)價(jià)。資金運(yùn)動(dòng)的可控性是會(huì)計(jì)控制的客觀基礎(chǔ)。顯然，如果資金運(yùn)動(dòng)是不可控的，也就不可能對(duì)未來資金運(yùn)動(dòng)的流向、流量等進(jìn)行預(yù)策、計(jì)劃，會(huì)計(jì)控制便無從談起。變企業(yè)而言，其資金運(yùn)動(dòng)的可控性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在資金籌集上的可控性，二是在資金運(yùn)用上的可控性。

原則

全面系統(tǒng)原則

會(huì)計(jì)控制的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，即對(duì)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)值形成全過程的控制，可以前饋控制，也可以事中反饋控制，既要有縱向控制，也要有橫向控制，既要對(duì)總指標(biāo)進(jìn)行控制，又要對(duì)分指標(biāo)進(jìn)行控制，會(huì)計(jì)控制不強(qiáng)調(diào)全面系統(tǒng)就不可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益和社會(huì)效益。

及時(shí)性原則

會(huì)計(jì)控制及時(shí)性指會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)的制訂和下達(dá)要及時(shí);測量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行結(jié)果和信息反饋要及時(shí);采取有效的改進(jìn)措施要及時(shí);糾正偏差要及時(shí)。會(huì)計(jì)控制如不遵循及時(shí)性原則，企業(yè)廣大職工就不能把握控制的目標(biāo)，不能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程實(shí)施有效的管理，造成損失、浪費(fèi)就不可避免。及時(shí)性原則要求會(huì)計(jì)控制應(yīng)將事前控制、事中控制、事后控制有機(jī)結(jié)合起來。從時(shí)間上形成一個(gè)嚴(yán)密連續(xù)完整的控制體系，會(huì)計(jì)控制貴在及時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就應(yīng)及時(shí)加以控制、改進(jìn)。

歸口分級(jí)控制原則

會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)控制原則，以財(cái)務(wù)部門為中心，將各部門控制指標(biāo)層層分解，歸口分級(jí)落實(shí)到人，把整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)置于一個(gè)嚴(yán)密的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)控制之下。從橫向上看，各職能科室應(yīng)對(duì)其分管指標(biāo)加以嚴(yán)格的控制，從縱向上看，要切實(shí)加強(qiáng)場(廠)部、生產(chǎn)隊(duì)(車間)、家庭農(nóng)場(班組)的三級(jí)控制，把專業(yè)控制與群眾控制有效地結(jié)合起來。只有這樣，才會(huì)使會(huì)計(jì)控制有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)才會(huì)有組織保證，才會(huì)更具有科學(xué)性。

責(zé)權(quán)相結(jié)合原則

會(huì)計(jì)控制職能的實(shí)現(xiàn)，首先要明確各職能科室、部門各責(zé)任人的職責(zé)。同時(shí)，各責(zé)任人必須具有一定的權(quán)利，具有履行其職責(zé)的權(quán)力，為了激發(fā)廣大職工參與管理的積極性、主動(dòng)性，會(huì)計(jì)控制還應(yīng)貫徹經(jīng)濟(jì)利益原則，正確理解、應(yīng)用權(quán)責(zé)利相結(jié)合原則，是會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)有效控制的一個(gè)重要方面。對(duì)會(huì)計(jì)控制過程中責(zé)任歸屬的確定，應(yīng)遵循責(zé)權(quán)利對(duì)等的原則，將會(huì)計(jì)工作的責(zé)任與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)區(qū)別開來。會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)問題(如成本不實(shí)、利潤虛假等)，首先應(yīng)追究企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，如屬于會(huì)計(jì)人員本身工作造成失誤，則應(yīng)追究會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。

會(huì)計(jì)控制的必要性

1.會(huì)計(jì)控制是保證國民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的客觀要求

目前，我國會(huì)計(jì)失控現(xiàn)象較為嚴(yán)重，這是造成經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化、經(jīng)濟(jì)秩序混亂的一個(gè)重要原因。其具體表現(xiàn)：流通領(lǐng)域從原材料的采購到產(chǎn)品的銷售，從采購價(jià)格到銷售價(jià)格，會(huì)計(jì)失控較為嚴(yán)重，一些企業(yè)銷售產(chǎn)品隨意漲價(jià)，牟取暴利，采購材料時(shí)，不顧企業(yè)利益，以得到好處費(fèi)、得到回扣為準(zhǔn)，造成價(jià)格上的混亂，不同經(jīng)濟(jì)成份之間的商品交換中，現(xiàn)金結(jié)算越來越普遍，造成資金大量體外循環(huán)。生產(chǎn)領(lǐng)域生產(chǎn)消耗過高，費(fèi)用居高不下，成本嚴(yán)重失控。這不僅表現(xiàn)在成本總量上的直線上升，而且對(duì)成本所含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也無法控制，企業(yè)亂攤成本、亂擠費(fèi)用、人為調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象十分嚴(yán)重，如有的單位將游山玩水、請(qǐng)客送禮的支出以“合法”的形式計(jì)入產(chǎn)品成本，實(shí)際成本早已超出了C+V的范圍。在分配領(lǐng)域，一些企業(yè)偷稅、漏稅、截留利潤，結(jié)果是企業(yè)得了大頭，國家得了小頭，顛倒了利潤分配的主次關(guān)系。在企業(yè)留利中，多用于亂漲工資，亂發(fā)實(shí)物，而忽視了再生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，稅后留利使用失衡。

會(huì)計(jì)失控造成價(jià)格混亂，有些企業(yè)的對(duì)緊俏商品和物資囤積進(jìn)行倒買倒賣，破壞國家物資供求平衡關(guān)系，對(duì)流通領(lǐng)域造成了一定的混亂。會(huì)計(jì)失控，造成成本不實(shí)長期居高不下，這不僅使產(chǎn)品失去競爭能力，而且也是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益滑坡的重要方面。同時(shí)，成本失控造成物價(jià)上漲，物價(jià)上漲又使成本升高，形成惡性循環(huán)，會(huì)計(jì)失控造成利潤虛假，企業(yè)留利使用失衡，增加了消費(fèi)本金，沖擊了市場，導(dǎo)致通貨膨脹。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)履行其基本職能的需要

現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩個(gè)職能：一是反映，二是控制。反映是控制的基礎(chǔ)，只有適宜的反映，才能實(shí)現(xiàn)有效的控制，也只有有效的控制，才可能反映出正確的信息。會(huì)計(jì)控制是在處理和利用會(huì)計(jì)信息的過程中進(jìn)行的。如對(duì)各種費(fèi)用的開支按照定額進(jìn)行控制;對(duì)差旅費(fèi)報(bào)銷，按照有關(guān)制度的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制，如此種種將一切不符合政策規(guī)定的支出及時(shí)加以制止，這樣不僅控制了支出本身，而且能為企業(yè)提供真實(shí)、可靠的信息，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能的作用。

3.會(huì)計(jì)控制是經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展的客觀要求

當(dāng)今，社會(huì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)迅猛發(fā)展，并且日益復(fù)雜，人們?cè)絹碓叫枰?jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程按既定目標(biāo)運(yùn)行，客觀上就要求社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程進(jìn)行符合人類自身利益的控制，經(jīng)濟(jì)技術(shù)越發(fā)展，作為經(jīng)濟(jì)管理的重要手段會(huì)計(jì)控制就越重要。從實(shí)際需要和經(jīng)濟(jì)管理的角度來看，加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制是提高經(jīng)濟(jì)管理水平、增加管理時(shí)效性和科學(xué)性的客觀要求。

實(shí)現(xiàn)

1.對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、合法性進(jìn)行審核與監(jiān)督

如對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表形成控制。應(yīng)以政策、制度為控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于不符合方針、政策、制度、規(guī)定、法令的現(xiàn)象，應(yīng)及時(shí)糾正偏差。對(duì)于違反政策、法令、制度、規(guī)定的一切不合理支出，要堅(jiān)決加以制止，促使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法律制度的約束下進(jìn)行。

2.對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行定量控制

對(duì)企業(yè)價(jià)值形成中，能制訂定額的指標(biāo)都要制訂定額。如資金定額、費(fèi)用定額、材料消耗定額等。明確控制標(biāo)準(zhǔn)，各項(xiàng)定額之間有內(nèi)在聯(lián)系，如通過對(duì)資金投入量的控制，就可以控制企業(yè)生產(chǎn)過程中的各種消耗;通過對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用定額、材料消耗定額的控制以達(dá)到控制產(chǎn)品成本的目的，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的定量控制，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按既定目標(biāo)運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效控制。

3.對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施工作目標(biāo)控制

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)人員工作目標(biāo)考核控制，及時(shí)考核、培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，調(diào)整會(huì)計(jì)隊(duì)伍，是促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)控制的重要手段。如制定會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制目標(biāo)、創(chuàng)造性工作目標(biāo)、節(jié)本增效目標(biāo)等等，都能激勵(lì)廣大會(huì)計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制工作付出最大的努力。

會(huì)計(jì)控制并非由會(huì)計(jì)部門獨(dú)立完成，它可以向其它決策部門提供信息，各部門利用會(huì)計(jì)信息對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行局部控制。只有將各部門的間接控制與會(huì)計(jì)部門的直接控制結(jié)合起來，才能實(shí)現(xiàn)最佳的會(huì)計(jì)控制。

目標(biāo)定位

控制目標(biāo)的定位是會(huì)計(jì)控制存在及存在形式的根本所在，也是建立會(huì)計(jì)控制框架體系以及進(jìn)行會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和考核的原則指導(dǎo)與參照。將會(huì)計(jì)控制相關(guān)規(guī)范的制定作為完善公司治理及治理會(huì)計(jì)信息失真的重大舉措，對(duì)會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)定位非常關(guān)鍵。財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范(試行)》規(guī)定會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)是：(1)規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。

(2)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。

(3)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。在方法和內(nèi)容上更多地著眼于監(jiān)督而不是著眼于企業(yè)的內(nèi)部管理。而西方(如COSO)會(huì)計(jì)控制目標(biāo)定位在提高經(jīng)營效率、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營性目標(biāo)。

會(huì)計(jì)控制只有會(huì)計(jì)控制目標(biāo)定位明確了，相應(yīng)地內(nèi)容范圍才能夠確定，設(shè)置方式以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立也才能有所參照與依據(jù)。目前中國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)定位相對(duì)低與我國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)狀況確實(shí)相符合。從長遠(yuǎn)來看，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)狀況的不斷改善，目標(biāo)定位應(yīng)有相應(yīng)的提高。不僅僅需要借鑒國際上有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)定位，同時(shí)也需考慮中國國情，立足于中國企業(yè)的現(xiàn)實(shí)，從改善中國企業(yè)現(xiàn)狀和完善公司治理的角度出發(fā)，應(yīng)既遵循適當(dāng)?shù)那罢靶耘c發(fā)展性，同時(shí)又有立足于現(xiàn)實(shí)的穩(wěn)定性與可操作性，從而給中國的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范以一個(gè)適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)定位。

COSO報(bào)告中關(guān)于控制的內(nèi)容構(gòu)成是要素式的，由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五大要素組成。這是西方成熟市場經(jīng)濟(jì)以及發(fā)達(dá)資本市場條件下企業(yè)控制需考慮的條件。 《會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的構(gòu)成并未以要素的形式存在，而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容，主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。其突出部分是強(qiáng)調(diào)了建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的建立作為獨(dú)立的控制的條款加以強(qiáng)調(diào)。這與中國當(dāng)前企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，造成巨大隱患甚至損失有關(guān)，適合當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)需要，也能夠在很大程度上促進(jìn)國有企業(yè)的改革和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。