保險(xiǎn)準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)人為保證其如約履行保險(xiǎn)賠償或給付義務(wù)，根據(jù)政府有關(guān)法律規(guī)定或業(yè)務(wù)特定需要，從保費(fèi)收入或盈余中提取的與其所承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任相對(duì)應(yīng)的一定數(shù)量的基金。為了保證保險(xiǎn)公司的正常經(jīng)營(yíng)，保護(hù)被保險(xiǎn)人的利益，各國(guó)一般都以保險(xiǎn)立法的形式規(guī)定保險(xiǎn)公司應(yīng)提存保險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以確保保險(xiǎn)公司具備與其保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)模相應(yīng)的償付能力。

保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的含義

保險(xiǎn)準(zhǔn)備金(Insurance Reserves)，指的是保險(xiǎn)人為履行其承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任或應(yīng)付未來(lái)發(fā)生的賠款，從所收的保險(xiǎn)費(fèi)或資產(chǎn)中提留的一項(xiàng)基金。

保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的分類

保險(xiǎn)準(zhǔn)備金主要有以下幾種：總準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、再保險(xiǎn)準(zhǔn)備金等。為了保證保險(xiǎn)公司的正常經(jīng)營(yíng)，保護(hù)被保險(xiǎn)人的利益，各國(guó)一般都以保險(xiǎn)立法的形式規(guī)定保險(xiǎn)公司應(yīng)提存保險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以確保保險(xiǎn)公司具備與其保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)模相應(yīng)的償付能力。

總準(zhǔn)備金

總準(zhǔn)備金或稱自由準(zhǔn)備金是用來(lái)滿足風(fēng)險(xiǎn)損失超過(guò)損失期望以上部分的責(zé)任準(zhǔn)備金。它是從保險(xiǎn)公司的稅前利潤(rùn)中提取的。 總準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)人從決算后的利潤(rùn)中按一定比例提取并逐年積累，用以應(yīng)付巨大賠款時(shí)彌補(bǔ)虧損的資金。

設(shè)置總準(zhǔn)備金，既是保持保 險(xiǎn)人業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定和組織經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)男枰?，也是巨型?zāi)害和特大事故的發(fā)生在年度間不平衡的必然結(jié)果。

提取總準(zhǔn)備金的計(jì)算方法是：總準(zhǔn)備金=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)-當(dāng)年所得稅-調(diào)節(jié)稅-利潤(rùn)留成

未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指在會(huì)計(jì)年度決算時(shí)，對(duì)未到期保險(xiǎn)單提存的一種準(zhǔn)備金制度。之所以規(guī)定這種資金準(zhǔn)備，是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)年度與會(huì)計(jì)年度是不一致的。比如投保人于2009年10月1日繳付一年的保險(xiǎn)費(fèi)，其中的3個(gè)月屬于2009年會(huì)計(jì)年度，余下的9個(gè)月屬于下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。這一保險(xiǎn)單在下一會(huì)計(jì)年度的前九個(gè)月是繼續(xù)有效的。因此，要在當(dāng)年收入的保險(xiǎn)費(fèi)中提存相應(yīng)的部分作為下一年度的保險(xiǎn)費(fèi)收入，作為對(duì)該保險(xiǎn)單的賠付資金來(lái)源。按照我國(guó)保險(xiǎn)精算規(guī)定：會(huì)計(jì)年度末未到期責(zé)任準(zhǔn)備金按照本會(huì)計(jì)年度自留毛保費(fèi)的50%提取。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)在會(huì)計(jì)年度決算時(shí)一次計(jì)算提取，提取的計(jì)算方法有年平均估算法、季平均估算法和月平均估算法。

未決賠款準(zhǔn)備金

未決賠款準(zhǔn)備金也稱賠款準(zhǔn)備金，是在會(huì)計(jì)年度決算以前發(fā)生保險(xiǎn)事故但尚未決定賠付或應(yīng)付而未付賠款，而從當(dāng)年的保險(xiǎn)費(fèi)收入中提存的準(zhǔn)備金。它是保險(xiǎn)人在會(huì)計(jì)年度決算時(shí)，為該會(huì)計(jì)年度已發(fā)生保險(xiǎn)事故應(yīng)付而未付賠款所提存的一種資金準(zhǔn)備。之所以提取未決賠款準(zhǔn)備金，是因?yàn)橘r案的發(fā)生、報(bào)案、結(jié)案之間存在著時(shí)間延遲，有時(shí)該延遲會(huì)長(zhǎng)達(dá)幾個(gè)年。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和成本與收入配比的原則，保險(xiǎn)公司必須預(yù)先估計(jì)各會(huì)計(jì)期間已發(fā)生賠案的情況，并提取未決賠款準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金，已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。

已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生并已向保險(xiǎn)人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來(lái)源于理賠部門，應(yīng)當(dāng)反映理賠部門對(duì)于理賠模式、賠付支出變化、零賠案、大賠案等問(wèn)的經(jīng)驗(yàn)和判斷。

已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生、尚未向保險(xiǎn)人提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金。

理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等理賠查勘費(fèi)用提取的準(zhǔn)備金。

再保險(xiǎn)準(zhǔn)備金

保險(xiǎn)準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司為承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任或備付未來(lái)賠款的一項(xiàng)基金。其基金從保費(fèi)收入或資產(chǎn)中按期提存。雖然保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的來(lái)源是保費(fèi)收入，但這種從保險(xiǎn)費(fèi)中提取的基金不是保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)，而是負(fù)債。在這種負(fù)債背后，必須有等值的資產(chǎn)作為后盾。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)的準(zhǔn)備金，按提存的方式分為法定準(zhǔn)備金和任意準(zhǔn)備金兩種。其中，法定準(zhǔn)備金可分為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金。人身保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的主要形式是責(zé)任準(zhǔn)備金。人身保險(xiǎn)準(zhǔn)備金必須單獨(dú)提存，以保證保險(xiǎn)公司有足夠償付能力來(lái)履行賠償和給付責(zé)任。再保險(xiǎn)準(zhǔn)備金實(shí)際上是保證金。分出公司為備付再保險(xiǎn)接受人在再保險(xiǎn)合同下應(yīng)負(fù)責(zé)的賠款，從應(yīng)付的再保險(xiǎn)費(fèi)中扣存的一項(xiàng)基金，稱為再保險(xiǎn)準(zhǔn)備金。

保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提存

保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取原則

保險(xiǎn)人提取保險(xiǎn)準(zhǔn)備金，應(yīng)當(dāng)充分考慮以下幾項(xiàng)原則：

第一，保障被保險(xiǎn)人利益的原則。被保險(xiǎn)人作為保險(xiǎn)活動(dòng)當(dāng)事人的重要一方，保障其合法利益是無(wú)可爭(zhēng)議的。而保障被保險(xiǎn)人的利益，最終要體現(xiàn)在保險(xiǎn)公司及時(shí)、準(zhǔn)備地履行其賠付責(zé)任。如果保險(xiǎn)公司置被保險(xiǎn)人的利益不顧，片面強(qiáng)調(diào)公司業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，不真實(shí)、足額地提取各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金，一旦發(fā)生賠付責(zé)任，保險(xiǎn)公司將陷于被動(dòng)，甚至出現(xiàn)無(wú)法履行保險(xiǎn)合同的局面，對(duì)被保險(xiǎn)人的利益將是極大的損害。從另一個(gè)角度來(lái)看，保險(xiǎn)公司要求得發(fā)展，必須以被保險(xiǎn)人的信任為基礎(chǔ)，爭(zhēng)取足夠多的投保人，為此保險(xiǎn)公司就要有良好的信譽(yù)，切實(shí)起到減少被保險(xiǎn)人面臨的風(fēng)險(xiǎn)損失的作用，如果保險(xiǎn)公司沒(méi)有充足的各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金作為后盾，就很難以及時(shí)對(duì)被保險(xiǎn)人的損失進(jìn)行賠付。因此，保險(xiǎn)公司必須以保障被保險(xiǎn)人利益為原則，提取各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金。

第二，保證償付能力的原則。從實(shí)質(zhì)上來(lái)講，這一原則的最終目的也是為了切實(shí)保障被保險(xiǎn)人的利益。因?yàn)橐氡Ｕ媳槐ｋU(xiǎn)人的利益，保險(xiǎn)公司必須要有基本的償付能力，而保險(xiǎn)公司要擁有一定的償付能力，就必須提取各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金，以備不時(shí)之需，否則保障被保險(xiǎn)人的利益也就無(wú)從談起了。

根據(jù)我國(guó)《保險(xiǎn)法》第93條規(guī)定，“除人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)外，經(jīng)營(yíng)其他保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)年自留保險(xiǎn)費(fèi)中提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金;提取和結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)相當(dāng)于當(dāng)年自留保險(xiǎn)費(fèi)的百分之五十。經(jīng)營(yíng)有人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司，應(yīng)當(dāng)按照有效的人壽保險(xiǎn)單的全部?jī)糁堤崛∥吹狡谪?zé)任準(zhǔn)備金。”在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中，由于壽險(xiǎn)與非壽險(xiǎn)在經(jīng)營(yíng)核算上存在差異，其準(zhǔn)備金的提留方式也就不盡一致。非壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金有法定準(zhǔn)備金、任意準(zhǔn)備金等區(qū)分。壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金有理論準(zhǔn)備金與實(shí)際準(zhǔn)備金的區(qū)分。

非壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提存

非壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金按其提存的方式的不同，可分為法定準(zhǔn)備金和任意準(zhǔn)備金。

法定準(zhǔn)備金是指根據(jù)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施管理的有關(guān)法律規(guī)章的規(guī)定，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)從其保費(fèi)中提存的一定比例的“費(fèi)用”。法定準(zhǔn)備金通常又可分成未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金。

任意準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)企業(yè)根據(jù)自己的業(yè)務(wù)開(kāi)展需要，除依法留足準(zhǔn)備金外，應(yīng)在當(dāng)期保費(fèi)中提存一筆費(fèi)用，用作經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)損失與保險(xiǎn)資金運(yùn)用損失波動(dòng)較大所帶來(lái)的不利的準(zhǔn)備。

由于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)大都是定期的，通常又叫短期核算性險(xiǎn)種業(yè)務(wù)。

1.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算。

由于未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是一種對(duì)未滿期保險(xiǎn)單的責(zé)任準(zhǔn)備，其提取數(shù)額通常等于未滿期保險(xiǎn)單的總保險(xiǎn)費(fèi)收入中未賺取的部分。因此，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算方法較多，這里僅舉三種計(jì)算方法進(jìn)行分析：

(1)逐日計(jì)算法。

根據(jù)每張保險(xiǎn)單的第二年有效天數(shù)，逐筆計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。假定一年是365天，公司每天都有相等的保險(xiǎn)費(fèi)收入進(jìn)賬，則1月1日前出售的保險(xiǎn)單，將于本年度12月31日期滿，1月2日簽出的保險(xiǎn)單，還有一天在次年度期滿，依次類推，至12月31日簽出的保險(xiǎn)單，需在次年度12月30日到期，即還有364天未經(jīng)過(guò)。則，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提存以逐日計(jì)算法計(jì)算的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是已收保險(xiǎn)費(fèi)的50%。

(2)24個(gè)半個(gè)月提存法。

發(fā)源于美國(guó)的一些州，也可以說(shuō)是在下面將要介紹的季度提存法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步演化出來(lái)的。每月承保的保險(xiǎn)費(fèi)均要分開(kāi)計(jì)算，并假定每張保險(xiǎn)單是于月中期滿(實(shí)際上同假定保險(xiǎn)費(fèi)收入是均勻分布的道理一樣)。當(dāng)保險(xiǎn)費(fèi)收入均衡分布時(shí)，至少每半個(gè)月的保險(xiǎn)費(fèi)收入累積數(shù)是相等的，則與前述結(jié)果是一致的。如果保險(xiǎn)費(fèi)是在持續(xù)增長(zhǎng)，24個(gè)半個(gè)月提存法就顯得不那么靈了。

(3)季度提存法。

以季度為計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的時(shí)間基礎(chǔ)而形成的一種準(zhǔn)備金提存方法提存比例。假定年度保險(xiǎn)費(fèi)收入是25000元，平均分四次進(jìn)賬，每次為6250元。若經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率為33.33%，則未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提存比例為42%。

如果上列款項(xiàng)均是在季度末支付，則幾乎每季都還有幾天剩余時(shí)間，這就意味著42%是高估的。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，可調(diào)整到40%。時(shí)至今日，40%提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金活力不減，仍為許多公司所沿用。

2.未決賠款準(zhǔn)備金的計(jì)算。

根據(jù)經(jīng)營(yíng)資料預(yù)計(jì)本年度終了時(shí)，尚有一部分已報(bào)案或已處理賠案但沒(méi)有支付賠款的案子和已發(fā)生但被保險(xiǎn)人還沒(méi)有向保險(xiǎn)人提出索賠的案子(既有直接業(yè)務(wù)的，又有再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的)。對(duì)這兩種已發(fā)生的案子，保險(xiǎn)人在年終時(shí)，須在損益結(jié)算時(shí)提取相當(dāng)?shù)馁r款準(zhǔn)備金，即未決賠款準(zhǔn)備金。未決準(zhǔn)備金的計(jì)算方法：

一是計(jì)算未來(lái)賠款支付系數(shù)，即賠款極終值;

二是在極終值的基礎(chǔ)上，根據(jù)已報(bào)告損失，測(cè)算未決賠款準(zhǔn)備金。

未決賠款準(zhǔn)備金一般是在當(dāng)年度提取，次年轉(zhuǎn)回作收入處理。例如，上年度提存的未決賠款準(zhǔn)備金是100萬(wàn)元，本年度根據(jù)業(yè)務(wù)部門預(yù)計(jì)需在年終決算時(shí)提取120萬(wàn)元未決賠款準(zhǔn)備金。在會(huì)計(jì)核算處理上，一般將上年提存的100萬(wàn)元轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶，將本年的120萬(wàn)元未決賠款準(zhǔn)備金從利潤(rùn)賬戶上沖減。

壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的提存

壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)算過(guò)程很復(fù)雜。為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，保險(xiǎn)公司都有自己厘定純保險(xiǎn)費(fèi)的死亡表和預(yù)定利率在不同保險(xiǎn)類型下的復(fù)利、現(xiàn)值和年金換算表，從而大大簡(jiǎn)化了壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)算過(guò)程。

壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金系在保險(xiǎn)單起期后，由保險(xiǎn)公司在每年的年底提存一次。壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)算有兩種不同的方法：

第一種過(guò)去法

是憑過(guò)去已收的保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算，簡(jiǎn)稱過(guò)去法，即將過(guò)去已收取的保險(xiǎn)費(fèi)及其利息的合計(jì)額(A)減去過(guò)去已給付的保險(xiǎn)金及其利息的合計(jì)額(B)，用公式表示為： V = A − B

第二種將來(lái)法

是憑未來(lái)收取的保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算，簡(jiǎn)稱將來(lái)法，即將將來(lái)應(yīng)付的保險(xiǎn)金的現(xiàn)值(C)減去將來(lái)可收入的保險(xiǎn)費(fèi)的現(xiàn)值(D)，用公式表示即為： V = C − D

又依收支相等原則，即保險(xiǎn)合同期滿時(shí)，保險(xiǎn)公司所收取的純保險(xiǎn)費(fèi)本利和，應(yīng)等于支出的保險(xiǎn)金本利和，換言之，將它們換算成計(jì)算責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)的現(xiàn)值也應(yīng)相等。用公式表示為：

A + D = B + C，亦即:A − B = C − D

壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金提存分理淪準(zhǔn)備金、實(shí)際準(zhǔn)備金和平均準(zhǔn)備金。

1.理論準(zhǔn)備金。是指就純保險(xiǎn)費(fèi)而言所計(jì)算的責(zé)任準(zhǔn)備。

2.實(shí)際準(zhǔn)備金(或理論責(zé)任準(zhǔn)備金的修正)。在計(jì)算理論責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，基本是采用下述三個(gè)假設(shè)為條件的：其一是保險(xiǎn)費(fèi)在保險(xiǎn)年度開(kāi)始時(shí)就交付，而保險(xiǎn)金的給付是在被保險(xiǎn)人死亡年度終了時(shí)才進(jìn)行的;其二是被保險(xiǎn)人中各年齡層的死亡人數(shù)將準(zhǔn)確地按照保險(xiǎn)公司所選定的利率生息。不難推斷，一旦一批同類型的投保人全部死亡，所積存的理論準(zhǔn)備金將降至為零。又由于理論準(zhǔn)備金的計(jì)算法是假定了純保險(xiǎn)費(fèi)是均勻收取的，進(jìn)而也就假定了附加保險(xiǎn)費(fèi)也是均勻收取的。然而，新填發(fā)的保險(xiǎn)單在承保的第1年內(nèi)原始費(fèi)用，如代理費(fèi)、體檢費(fèi)和手續(xù)費(fèi)等十分突出，若僅憑第1年的附加保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)支付這些費(fèi)用將會(huì)出現(xiàn)入不敷出。為此，保險(xiǎn)公司必須對(duì)理論責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行修正，即對(duì)于第一年的開(kāi)支費(fèi)用要在準(zhǔn)備金中扣除，修正后的準(zhǔn)備金叫實(shí)際準(zhǔn)備金。其計(jì)算方法通常有下列兩種：

(1)一年定期扣除法。

除定期死亡保險(xiǎn)外，不論哪一種保險(xiǎn)其第一年所收入的保險(xiǎn)費(fèi)均作為一年期的死亡保險(xiǎn)費(fèi)，其差額部分作為第一年的費(fèi)用開(kāi)支。所以，在第一年業(yè)務(wù)中，不產(chǎn)生責(zé)任準(zhǔn)備金，自第二年開(kāi)始至保險(xiǎn)期滿止，再將第一年被扣除的責(zé)任準(zhǔn)備金逐年補(bǔ)上，至期滿時(shí)的準(zhǔn)備金與保險(xiǎn)金額相等。采用一年定期扣除法計(jì)算出來(lái)的實(shí)際準(zhǔn)備金與年齡加大一歲、保險(xiǎn)期限縮短一年的理論準(zhǔn)備金數(shù)是相同的。

(2)修正一年定期扣除法。

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，短期業(yè)務(wù)保險(xiǎn)費(fèi)率均比長(zhǎng)期業(yè)務(wù)高，而費(fèi)用率卻相對(duì)較低。因此，在第一年的保險(xiǎn)費(fèi)收入中，扣除各種費(fèi)用支出后，其剩下來(lái)的數(shù)額，短險(xiǎn)業(yè)務(wù)要比長(zhǎng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)相對(duì)高。在這種情況下，采用第一年不計(jì)算準(zhǔn)備金的方法顯失公平。而修正一年定期扣除法正是對(duì)一年定期扣除法的這一不足之處進(jìn)行了補(bǔ)充。修正一年定期扣除法是以某一種保險(xiǎn)為修正的標(biāo)準(zhǔn)，凡年交凈保險(xiǎn)費(fèi)低于這一標(biāo)準(zhǔn)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，仍沿用一年定期扣除法，年交凈保險(xiǎn)費(fèi)高于這一標(biāo)準(zhǔn)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，凈保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)和準(zhǔn)備金數(shù)以標(biāo)準(zhǔn)的保險(xiǎn)為基礎(chǔ)。因?yàn)閮舯ｋU(xiǎn)費(fèi)數(shù)比標(biāo)準(zhǔn)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)為高的業(yè)務(wù)，其年期一定比標(biāo)準(zhǔn)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)要短。修正一年定期扣除法一般是用20年限期交費(fèi)終身保險(xiǎn)或用20年儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)作為修正的標(biāo)準(zhǔn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

3.平均準(zhǔn)備金。

理論準(zhǔn)備金和實(shí)際準(zhǔn)備金都是按投保的足年年份計(jì)算的。保險(xiǎn)公司簽發(fā)保險(xiǎn)單的日期是沒(méi)有限制的，投保人在一個(gè)年度內(nèi)的任何一天，都可作為保險(xiǎn)單開(kāi)始的起保日期。因此，各保險(xiǎn)單的日期不盡一致，而保險(xiǎn)公司在會(huì)計(jì)年度決算時(shí)卻是有期限的，一般是自1月1日起至12月31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。所以，不能按照足年年份的準(zhǔn)備金數(shù)來(lái)估算保險(xiǎn)單的準(zhǔn)備金數(shù)，而是要采用平均準(zhǔn)備金數(shù)來(lái)估計(jì)保險(xiǎn)單的準(zhǔn)備金數(shù)，平均準(zhǔn)備金的計(jì)算公式是： 平均準(zhǔn)備金=(凈保險(xiǎn)費(fèi)+上年度的準(zhǔn)備金+本年度的準(zhǔn)備金)÷2

保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理

2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求企業(yè)要充分考慮或有事項(xiàng)。

保險(xiǎn)準(zhǔn)備金——或有負(fù)債

或有負(fù)債是“過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí);或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量”。或有負(fù)債必須具備四個(gè)條件：第一，或有負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生;第二，或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性;第三，或有負(fù)債的結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)確定;第四，現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的金額難以預(yù)計(jì)。從保險(xiǎn)公司的實(shí)際情況來(lái)看，保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)單(保險(xiǎn)合同)向被保險(xiǎn)人收取保險(xiǎn)費(fèi)，很大一部分通過(guò)責(zé)任準(zhǔn)備金形式提存出來(lái)，而責(zé)任準(zhǔn)備金可以說(shuō)就是一種或有負(fù)債。其原因如下：

1.它是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況。所謂責(zé)任準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司對(duì)投保人或保單持有人承擔(dān)未了責(zé)任而提存的準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)承擔(dān)將來(lái)未了責(zé)任有一前提，那就是保險(xiǎn)公司已向投保人收取保險(xiǎn)金，簽訂了保險(xiǎn)合同，即在保險(xiǎn)合同生效后，保險(xiǎn)公司負(fù)有在被保險(xiǎn)人發(fā)生保險(xiǎn)事故或生存到有關(guān)規(guī)定年齡的情況下，向保險(xiǎn)受益人提供賠款或給付的責(zé)任。簽訂保險(xiǎn)合同是一種客觀事實(shí)。提存責(zé)任準(zhǔn)備金是因公司過(guò)去的經(jīng)濟(jì)行為即簽訂保險(xiǎn)合同要求承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任所引起的，是現(xiàn)存的一種狀況。

2.它具有不確定性。由于保險(xiǎn)公司本身經(jīng)營(yíng)的不確定性導(dǎo)致了責(zé)任準(zhǔn)備金的不確定性。對(duì)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)公司承擔(dān)的賠償責(zé)任主要是與保險(xiǎn)事件造成損失程度有關(guān)，由于在保險(xiǎn)期間內(nèi)，無(wú)法預(yù)知事故發(fā)生及可能造成損失程度的大小，因此責(zé)任準(zhǔn)備金具有不確定性特點(diǎn)。對(duì)于人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)險(xiǎn)種由于帶有儲(chǔ)蓄性質(zhì)，它所引起責(zé)任準(zhǔn)備金在金額上則具有較大的確定性。而壽險(xiǎn)公司目前正面臨著產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，即由原來(lái)的儲(chǔ)蓄型險(xiǎn)種向保障型險(xiǎn)種過(guò)渡，保障型險(xiǎn)種不具備返還性特點(diǎn)，它所提取的責(zé)任準(zhǔn)備金不是為支付滿期給付的準(zhǔn)備，而是為支付死亡或意外傷害責(zé)任的給付。死亡或意外傷害給付與否完全取決于死亡或意外傷害發(fā)生的或然率，因而，這類險(xiǎn)種的責(zé)任準(zhǔn)備金同樣具有不確定性。

3.它具有未來(lái)性。責(zé)任準(zhǔn)備金的提存雖然是一種現(xiàn)時(shí)存在，但保險(xiǎn)公司承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任，具體進(jìn)行保險(xiǎn)金補(bǔ)償或給付的經(jīng)濟(jì)行為，即賠付與否以及賠付金額的大小必須在以后的業(yè)務(wù)賠償發(fā)生或保險(xiǎn)期限到期后才能真正得到證實(shí)，因此，保險(xiǎn)公司在原定合同成本承擔(dān)責(zé)任的時(shí)候，對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金的確定只有預(yù)測(cè)性，需要由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí)。

4.它具有估計(jì)性。由于未來(lái)?yè)p失的不確定性和存在一些難以預(yù)知因素，所有的估計(jì)都是基于一定的人為假設(shè)作出的。如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金在各年度內(nèi)的分?jǐn)偸羌僭O(shè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任在保險(xiǎn)期限內(nèi)均勻分布，與時(shí)間成正比;未決賠款準(zhǔn)備金的數(shù)字是根據(jù)過(guò)去的統(tǒng)計(jì)資料、理賠經(jīng)驗(yàn)或?qū)ξ磥?lái)的趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)計(jì)，依照個(gè)案法或由統(tǒng)計(jì)模型估算得出。而人壽保險(xiǎn)的責(zé)任準(zhǔn)備金則需專門的精算師進(jìn)行精算。由于估計(jì)方法的局限性與保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局謹(jǐn)慎性要求的影響，無(wú)論是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)還是人壽保險(xiǎn)，責(zé)任準(zhǔn)備金的估計(jì)值與實(shí)際值常有較大偏差。

保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的確認(rèn)、計(jì)量和披露

1.確認(rèn)。根據(jù)新制度規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);(2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。保險(xiǎn)公司責(zé)任準(zhǔn)備金主要包括：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。其中，未決賠款準(zhǔn)備金是指年終結(jié)算損益時(shí)根據(jù)已報(bào)未決賠款和已發(fā)生未報(bào)來(lái)賠款提取的準(zhǔn)備金，即被保險(xiǎn)人已提出保險(xiǎn)賠款，但是尚未進(jìn)行保險(xiǎn)賠款所引起的責(zé)任;它是一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)，也稱之為預(yù)計(jì)賠償，符合確認(rèn)的第一個(gè)條件，但是最終賠多少尚不能確定，也就是不能可靠地計(jì)量，因而不能確認(rèn)。而未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指短期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算期末從本期尚未到期責(zé)任的保費(fèi)中提取的準(zhǔn)備金。長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金是指按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在未到結(jié)算損益年度之前，按業(yè)務(wù)年度營(yíng)業(yè)收支差額提存的準(zhǔn)備金。壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金分別是指人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)為了承擔(dān)將來(lái)未到期責(zé)任而提存的準(zhǔn)備金。由此可見(jiàn)，這四類責(zé)任準(zhǔn)備金都是為了承擔(dān)未來(lái)保險(xiǎn)責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金，它是一種潛在義務(wù)而非現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因而也不能確認(rèn)。因此，按照新制度規(guī)定，“金融企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債”。筆者認(rèn)為該規(guī)定并不適用于保險(xiǎn)行業(yè)。眾所周知，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)作為一種負(fù)債經(jīng)營(yíng)，其償付能力的大小是至關(guān)重要的。責(zé)任準(zhǔn)備金雖然是從保費(fèi)收人中提取，但實(shí)質(zhì)上并不是一項(xiàng)真正的收入，而是對(duì)保戶的一種負(fù)債，以后隨時(shí)要向保戶支付的。為了保證未來(lái)賠付有足夠的資金來(lái)源，本著對(duì)保戶負(fù)責(zé)的態(tài)度，從穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的角度出發(fā)，對(duì)于責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)。事實(shí)上，目前責(zé)任準(zhǔn)備金已構(gòu)成負(fù)債的主要項(xiàng)目，特別是人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，一般占負(fù)債總額的80%以上，占資產(chǎn)總額的70%以上。責(zé)任準(zhǔn)備金作為“可確認(rèn)的或有負(fù)債”不能不說(shuō)是對(duì)新制度的一種挑戰(zhàn)。至于保險(xiǎn)公司提取的“總準(zhǔn)備金”，雖然它是用于彌補(bǔ)巨災(zāi)損失，但由于它是從稅后利潤(rùn)中提取，屬于所有者權(quán)益范疇，不在討論范圍。另外，保險(xiǎn)公司根據(jù)《保險(xiǎn)法》規(guī)定還應(yīng)提存“保險(xiǎn)保障基金”，這項(xiàng)基金主要用于保險(xiǎn)公司清算時(shí)清償債務(wù)的，也就是說(shuō)所有者對(duì)該基金有特定的要求權(quán)。因此筆者認(rèn)為它應(yīng)屬于所有者權(quán)益，現(xiàn)行制度將其作為負(fù)債有失妥當(dāng)。而且保險(xiǎn)保障基金不是為未來(lái)賠償或給付而準(zhǔn)備的金額，它不是因過(guò)去的經(jīng)濟(jì)行為即簽訂保險(xiǎn)合同要求承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任所引起的，不是現(xiàn)存的一種狀況，所以也就不滿足或有負(fù)債確認(rèn)的前提。因此，保險(xiǎn)保障基金也不屬于討論范圍。

2.計(jì)量。按照新制度規(guī)定，符合確認(rèn)條件的負(fù)債應(yīng)當(dāng)計(jì)量，其金額應(yīng)當(dāng)是清償該債務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。既然保險(xiǎn)公司責(zé)任準(zhǔn)備金在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，那么這就涉及到一個(gè)計(jì)量問(wèn)題。事實(shí)上，目前保險(xiǎn)公司責(zé)任準(zhǔn)備金已有一定的計(jì)量方法。當(dāng)然，由于責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)量需要運(yùn)用大量的假設(shè)、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和貼現(xiàn)率，造成會(huì)計(jì)人員難以從保險(xiǎn)合同交易中直接計(jì)量負(fù)債的結(jié)果，它需要依賴保險(xiǎn)精算人員運(yùn)用特定的方法和程序進(jìn)行計(jì)量。因此，新制度規(guī)定的一般計(jì)量方法對(duì)它并不適用，保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算需要精算技術(shù)的配合，這也是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)所具有的顯著特色之一。

3.披露。按照新制度規(guī)定，符合確認(rèn)條件的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表單列項(xiàng)目反映?；蛴胸?fù)債無(wú)論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予反映。但如前所述，既然責(zé)任準(zhǔn)備金作為一項(xiàng)特殊的“可確認(rèn)的或有負(fù)債”，因此在會(huì)計(jì)報(bào)表中還是應(yīng)該單獨(dú)反映。同時(shí)新制度還規(guī)定，如果或有負(fù)債符合某些條件，則應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露或有負(fù)債形成的原因，預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響(如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由)，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。或有?fù)債披露的基本原則是：極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債不予披露。對(duì)于責(zé)任準(zhǔn)備金，它是應(yīng)付未來(lái)不確定事件的準(zhǔn)備，雖然它不是現(xiàn)時(shí)的責(zé)任，但是將來(lái)一旦發(fā)生賠付責(zé)任，將會(huì)導(dǎo)致保險(xiǎn)公司經(jīng)濟(jì)利益的流出。因此，對(duì)于責(zé)任準(zhǔn)備金，不僅應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反映出來(lái)，而且還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，其內(nèi)容主要包括未決賠款準(zhǔn)備金估計(jì)的基礎(chǔ)、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提的方法、對(duì)采用貼現(xiàn)方法提取準(zhǔn)備金的說(shuō)明(使用的貼現(xiàn)率及確定依據(jù))、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提方法、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的精算方法及采用的主要精算假設(shè)等。