贈(zèng)與稅 - 簡(jiǎn)介

贈(zèng)與稅，是世界許多國(guó)家普遍開征的稅種，也是一個(gè)歷史悠久的稅種。和贈(zèng)與稅作為財(cái)產(chǎn)課稅體系中的重要分支，在現(xiàn)實(shí)生活中對(duì)平均社會(huì)財(cái)富、調(diào)節(jié)收入分配、抑制社會(huì)浪費(fèi)、促進(jìn)生產(chǎn)投資等方面，起著積極的作用。目前，世界上有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)征收贈(zèng)與稅，但是中國(guó)卻一直未立法開征，因?yàn)樵诠兄频拇蟊尘跋?，人們沒有多少收入，更沒有多少遺產(chǎn)。改革開放以來，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展，黨的富民政策的深入人心，一部分地區(qū)和一部分人率先富了起來，在先富起來的群體中，財(cái)產(chǎn)擁有量達(dá)億元以上者已不是個(gè)別人，已經(jīng)出現(xiàn)了一部分居民與另一部分居民收入和財(cái)富差距過于懸殊的問題，這說明目前在中國(guó)開征不僅具備了條件更有其必要性。黨的十五大也已經(jīng)把開征作為調(diào)節(jié)分配的一項(xiàng)戰(zhàn)略性措施規(guī)定下來。

贈(zèng)與稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者生前贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)課征的稅收。為了防止被繼承人生前通過大量贈(zèng)與而逃避，大多數(shù)征收的國(guó)家都同時(shí)征收贈(zèng)與稅 (但加納算是個(gè)特例，不征收，卻征收贈(zèng)與稅) 是主要稅種，贈(zèng)與稅是作為的補(bǔ)充稅種征收的。贈(zèng)與稅開征的效應(yīng)主要包括它的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、財(cái)政效應(yīng)和社會(huì)效應(yīng)。

征收原因

各國(guó)征收贈(zèng)與稅，在一些方面起著一定的積極作用，這也是兩稅能夠長(zhǎng)期存在的原因之一，具體可概括為：

(一)調(diào)節(jié)社會(huì)分配。國(guó)家通過遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅，實(shí)行區(qū)別稅負(fù)，將擁有高額遺產(chǎn)者一部分財(cái)產(chǎn)歸為社會(huì)所有，用以扶持低收入者的生活及社會(huì)福利事業(yè)，形成社會(huì)一種分配的良性循環(huán)。

(二)增加財(cái)政收入。

(三)限制私人資本。在貧富懸殊、社會(huì)矛盾激化的現(xiàn)代社會(huì)里，適當(dāng)限制私人資本，緩和社會(huì)矛盾。

(四)抑制社會(huì)浪費(fèi)。遺產(chǎn)繼承所得和受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)，對(duì)接受者而言是不勞而獲，容易使繼承人和受贈(zèng)人奢侈浪費(fèi)。課征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，將一部分財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)為社會(huì)擁有，對(duì)抑制浪費(fèi)，形成良好社會(huì)風(fēng)氣有一定作用。而且允許對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)從財(cái)產(chǎn)額外負(fù)擔(dān)中扣除，鼓勵(lì)大眾多向社會(huì)捐贈(zèng)，有利于社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展。

(五)平衡納稅人的心理。由于重課由繼承遺產(chǎn)或接受贈(zèng)與而獲得的非勞動(dòng)所獲的財(cái)產(chǎn)，減少因血統(tǒng)、家庭等非主觀因素帶來的財(cái)富占有，使用權(quán)人們?cè)谛睦砩细杏X較為公平。

征稅依據(jù)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府開征任何稅種，都應(yīng)當(dāng)有其科學(xué)合理的依據(jù)。中國(guó)要順利開征贈(zèng)與稅，首先應(yīng)當(dāng)解決開征的依據(jù)問題，這是確保贈(zèng)與稅制度設(shè)計(jì)合理、充分發(fā)揮作用的前提條件。從已經(jīng)開征贈(zèng)與稅國(guó)家的情況看，開征贈(zèng)與稅的理論依據(jù)主要有兩個(gè)：(1)贈(zèng)與稅是對(duì)政府提供保護(hù)個(gè)人財(cái)產(chǎn)這種服務(wù)的付費(fèi);(2)贈(zèng)與稅是實(shí)現(xiàn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)最終歸還社會(huì)的手段。律師認(rèn)為，這兩個(gè)依據(jù)雖然有一定道理，卻不符合中國(guó)的具體國(guó)情，而且這兩個(gè)依據(jù)本身也存在很多爭(zhēng)議。下面將對(duì)這兩種論點(diǎn)進(jìn)行具體分析，并在此基礎(chǔ)上提出中國(guó)開征贈(zèng)與稅的依據(jù)。

(一)贈(zèng)與稅是對(duì)政府保護(hù)和監(jiān)督個(gè)人財(cái)產(chǎn)這種服務(wù)的付費(fèi)

這種觀點(diǎn)認(rèn)為，個(gè)人的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，包括財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移權(quán)，受政府的保護(hù)，正是由于政府的存在，才使得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移和繼承能夠順利進(jìn)行。作為對(duì)政府提供的這種服務(wù)的報(bào)償，遺產(chǎn)或贈(zèng)與的受益人應(yīng)當(dāng)向政府支付一部分費(fèi)用，即繳納贈(zèng)與稅。律師認(rèn)為，這種試圖從政府職能與稅收關(guān)系—的角度研究贈(zèng)與稅征稅依據(jù)的論點(diǎn)，是正確的，但由此推論出政府保護(hù)個(gè)人財(cái)產(chǎn)同征收贈(zèng)與稅具有內(nèi)在關(guān)系，卻有失偏頗。

1.政府的基本職能，是通過提供司法、外交、警察、軍隊(duì)、基礎(chǔ)設(shè)施等公共產(chǎn)品，彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的缺陷，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。為了實(shí)現(xiàn)這些職能，政府需要通過稅收、收費(fèi)等方式聚集財(cái)政收入，但絕不能將政府的某項(xiàng)職能同某個(gè)稅種簡(jiǎn)單機(jī)械地一一對(duì)應(yīng)，否則將導(dǎo)致嚴(yán)重后果。如果政府保護(hù)個(gè)人的財(cái)產(chǎn)繼承和轉(zhuǎn)移要征收贈(zèng)與稅，那么保護(hù)居民個(gè)人的人身安全則應(yīng)征收保護(hù)稅，維護(hù)公共秩序應(yīng)征收秩序稅等，依此類推，將可能導(dǎo)致亂征稅和濫收費(fèi)，甚至?xí)拐麄€(gè)社會(huì)陷入混亂狀態(tài)。

2.如果說贈(zèng)與稅是對(duì)政府保護(hù)財(cái)產(chǎn)的付費(fèi)，那么所有人的財(cái)產(chǎn)都受政府保護(hù)，財(cái)產(chǎn)多的人與財(cái)產(chǎn)少的人享受政府保護(hù)這種公共產(chǎn)品是等量的，政府并未向富人提供特殊的保護(hù)和服務(wù)，為什么只有財(cái)產(chǎn)多的人才納稅，而且財(cái)產(chǎn)越多納稅越多呢?

3.同樣受政府保護(hù)的一筆財(cái)產(chǎn)，用于子女教育等方面可以不繳稅，留給子女支配卻要繳稅，其理由何在?

由于“對(duì)政府提供服務(wù)的付費(fèi)”的論點(diǎn)存在上述問題，律師認(rèn)為將其作為開征贈(zèng)與稅的依據(jù)，理由不充分。

(二)贈(zèng)與稅是實(shí)現(xiàn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)最終歸還社會(huì)的手段

這種論點(diǎn)是建立在這樣一種價(jià)值判斷之上的：所有財(cái)產(chǎn)最終都是歸屬于整個(gè)社會(huì)的，所以在一個(gè)人死亡時(shí)，應(yīng)當(dāng)將他(她)所擁有的財(cái)產(chǎn)歸還給社會(huì)，贈(zèng)與稅就是實(shí)現(xiàn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)最終歸還社會(huì)的有效手段。這種論點(diǎn)所依據(jù)的前提本身就是有爭(zhēng)議的，對(duì)于個(gè)人財(cái)產(chǎn)是否歸屬于整個(gè)社會(huì)，存在截然不同的觀點(diǎn)。持相反觀點(diǎn)的人認(rèn)為，天賦人權(quán)，私有財(cái)產(chǎn)神圣不可侵犯，每個(gè)人生前身后，都有權(quán)處置自己的財(cái)產(chǎn)，其他任何個(gè)人和政府都無權(quán)干涉。上述兩種截然相反的觀點(diǎn)并不存在是非問題，而主要是一種價(jià)值判斷和取向問題。顯然，為了順利開征贈(zèng)與稅，我們不能將一個(gè)本身就有爭(zhēng)議的論點(diǎn)作為征稅依據(jù)。

(三)中國(guó)開征贈(zèng)與稅的依據(jù)

由于上述兩種理論觀點(diǎn)存在很多值得進(jìn)一步研究和討論的問題，因此不能機(jī)械地照搬過來作為中國(guó)開征贈(zèng)與稅的依據(jù)。律師認(rèn)為，中國(guó)開征贈(zèng)與稅的依據(jù)，在于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下政府實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控職能的客觀需要。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府宏觀調(diào)控的目標(biāo)主要有兩個(gè)，一是效率，二是公平。為了實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)，政府要對(duì)居民的收入和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，防止貧富差距過大。贈(zèng)與稅就是政府有效調(diào)節(jié)居民收入和財(cái)產(chǎn)的稅收手段。

中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立以來，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，采取效率優(yōu)先、兼顧公平的原則，鼓勵(lì)一部分人依靠誠(chéng)實(shí)勞動(dòng)先富起來，這是完全正確的，也確實(shí)取得了巨大成功。但在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)，也出現(xiàn)了居民貧富差距過大的問題。貧富差距過大，會(huì)造成社會(huì)不穩(wěn)定，也會(huì)影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率，所以需要政府予以適當(dāng)調(diào)節(jié)。從中國(guó)政府的政策取向看，隨著貧富差距的擴(kuò)大，政府開始更多地將注意力放在社會(huì)公平問題上，并著手進(jìn)行調(diào)節(jié)和引導(dǎo)。研究開征贈(zèng)與稅便是擬采取的措施之一。

經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

贈(zèng)與稅開征的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，主要表現(xiàn)為對(duì)社會(huì)資源配置的影響。任何稅種的征收，都會(huì)對(duì)社會(huì)資源配置產(chǎn)生影響，贈(zèng)與稅也不例外，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.對(duì)資產(chǎn)構(gòu)成的影響

贈(zèng)與稅的課稅對(duì)象分別是被繼承人生前贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)，這些財(cái)產(chǎn)既包括有形資產(chǎn)也包括一些無形資產(chǎn);既包括動(dòng)產(chǎn)，也包括不動(dòng)產(chǎn)及其他具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利。也就是說，這些財(cái)產(chǎn)可以以不同的資產(chǎn)形態(tài)出現(xiàn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、現(xiàn)金、銀行存款、股票、金銀珠寶等。政府課征贈(zèng)與稅，必對(duì)資產(chǎn)構(gòu)成產(chǎn)生影響。

(1)從資產(chǎn)的流動(dòng)性來說，為了便于納稅人繳納和贈(zèng)與稅，被繼承人生前積累財(cái)產(chǎn)和贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)時(shí)，必然要考慮資產(chǎn)的流動(dòng)性。顯然以持有流動(dòng)性較高的資產(chǎn)為好，因?yàn)槿绻z產(chǎn)的大部分是以股票證券等流動(dòng)性稍差的資產(chǎn)和以房地產(chǎn)等流動(dòng)性較差的方式持有，為納又必須在被繼承人死亡時(shí)即出售，因資產(chǎn)流動(dòng)性較差，變現(xiàn)時(shí)成本較高，常會(huì)導(dǎo)致重大的損失，這就促使人們考慮其可能遺留的財(cái)產(chǎn)結(jié)構(gòu)，持有足夠的流動(dòng)性資產(chǎn)，可支付稅款。因此，贈(zèng)與稅的征收，就可能影響流動(dòng)性資產(chǎn)和非流動(dòng)性資產(chǎn)的相對(duì)價(jià)格，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的資源配置有較大的影響，使擁有流動(dòng)性資產(chǎn)較多的產(chǎn)業(yè)發(fā)展較快，另一方面，由于對(duì)資產(chǎn)流動(dòng)性的需要，還會(huì)出現(xiàn)企業(yè)之間的兼并，從而又影響社會(huì)資源配置。假如遺留的財(cái)產(chǎn)是家族公司股票，被繼承人死亡后持有人急于變現(xiàn)，常會(huì)將其售賣給實(shí)力雄厚的大公司，這樣使得公司的股東結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，大公司通過收購(gòu)股票兼并了小公司，這樣也會(huì)對(duì)社會(huì)資源的重新配置產(chǎn)生影響。

(2)從資產(chǎn)的形態(tài)來看，資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，也包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。由于動(dòng)產(chǎn)尤其是無形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移方便，最難查實(shí)，容易隱匿不報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管技術(shù)和手段落后的情況下，難以就其真實(shí)情況課稅，這一部分資產(chǎn)往往形成稅額與財(cái)產(chǎn)的數(shù)額不相匹配。對(duì)于不誠(chéng)實(shí)和納稅意識(shí)淡薄的被繼承人來說，為了便于子孫后代的逃避稅收，被繼承人生前就會(huì)考慮其資產(chǎn)的持有形態(tài)，從而對(duì)社會(huì)資源的配置產(chǎn)生影響。

2.對(duì)工作和閑暇選擇的影響

工作與閑暇的選擇是社會(huì)的基本選擇。贈(zèng)與稅的開征，與個(gè)人所得稅一樣，也會(huì)因?yàn)槎愂盏氖杖胄?yīng)和替代效應(yīng)而對(duì)工作和閑暇的選擇產(chǎn)生影響，但這種影響要小于所得稅。稅收的收入效應(yīng)是指由于對(duì)納稅人征稅，減少納稅人可支配收入而產(chǎn)生的效應(yīng)，這種效應(yīng)被認(rèn)為具有激勵(lì)的效果。稅收的替代效應(yīng)是指由于征稅，改變了一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)另一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的機(jī)會(huì)成本而產(chǎn)生的效應(yīng)，這種效應(yīng)被認(rèn)為具有反激勵(lì)效果。對(duì)遺產(chǎn)與贈(zèng)與所得征稅，產(chǎn)生的收入效應(yīng)是指由于征稅使得遺產(chǎn)凈額減少，為了留給子孫后代同樣數(shù)額的財(cái)富，人們必須減少閑暇，更加努力工作以掙取更多財(cái)產(chǎn)來彌補(bǔ)征稅失去的收入。贈(zèng)與稅的替代效應(yīng)是指征稅后的遺產(chǎn)凈額將會(huì)減少，即閑暇的機(jī)會(huì)成本降低，閑暇相對(duì)便宜了。人們必然趨向于減少工作，增加閑暇，而且由于贈(zèng)與稅多采用累進(jìn)稅率，比之比例稅率會(huì)產(chǎn)生更大的替代效應(yīng)。由于這兩種效應(yīng)是處于相反方向，彼此之間會(huì)有部分抵銷，最終是純收入效應(yīng)還是純替代效應(yīng)要因人而異，取決于個(gè)人的偏好。

3.對(duì)消費(fèi)和投資的影響

贈(zèng)與稅的開征，也會(huì)對(duì)人們的消費(fèi)和投資選擇產(chǎn)生影響。由于課征而降低了消費(fèi)的成本，這種替代效應(yīng)降低了人們的儲(chǔ)蓄傾向，促使人們?yōu)闇p輕稅負(fù)而多消費(fèi)或浪費(fèi)，這必然會(huì)影響資本的形成和積累，從而減少投資不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而且財(cái)富的數(shù)額越大，課征稅額越多，對(duì)儲(chǔ)蓄的抑制作用更強(qiáng)，替代效應(yīng)更大。稅收的收入效應(yīng)又使人們?yōu)榱肆艚o子孫后代更多的財(cái)富，生前必須大量?jī)?chǔ)蓄，以積累因課征而減少的財(cái)富，這種效應(yīng)又會(huì)鼓勵(lì)人們?cè)黾觾?chǔ)蓄，減少消費(fèi)。最終是純收入效應(yīng)還是純替代效應(yīng)也要因人而異，取決于個(gè)人的偏好。而且征收贈(zèng)與稅對(duì)消費(fèi)與投資的實(shí)際影響，可能要小于所得稅，因?yàn)樗枚愂怯绊懠{稅人的當(dāng)期所得，而是身后之事，大多由財(cái)產(chǎn)受益人繳納，不必由積累財(cái)產(chǎn)者去考慮，因此對(duì)消費(fèi)和投資的影響要小于所得稅。開征還有助于改變中國(guó)人的傳統(tǒng)消費(fèi)觀念，對(duì)很多人來說，攢錢、置業(yè)、多留遺產(chǎn)仍是根深蒂固的觀念，這種想法讓人勒緊褲腰帶，盡量減少不必要的消費(fèi)，拼命攢錢。而就是向傳統(tǒng)的斂財(cái)觀念挑戰(zhàn)，它的征收將促使人們放棄過度積累，把手中的資產(chǎn)盡可能地投入消費(fèi)，刺激即期消費(fèi)，減少遺產(chǎn)，培養(yǎng)一種健康自然的消費(fèi)觀念。

財(cái)政效應(yīng)

贈(zèng)與稅開征的財(cái)政效應(yīng)主要表現(xiàn)為對(duì)財(cái)政收入的影響。贈(zèng)與稅作為財(cái)產(chǎn)課稅體系中的重要分支，具有籌集財(cái)政收入的作用是不言而喻的，即使現(xiàn)今，各國(guó)地方政府的主要收入來源仍是財(cái)產(chǎn)課稅，但伴隨著財(cái)產(chǎn)稅從主體稅種蛻變?yōu)檩o助稅種，贈(zèng)與稅籌集資金的作用已經(jīng)非常有限，贈(zèng)與稅的財(cái)政收入效應(yīng)逐漸弱化。比如，美國(guó)1985年的贈(zèng)與稅收入為56億美元，約占全部稅收收入的0.7%，在1990年的聯(lián)邦預(yù)算中，兩項(xiàng)稅收為93億美元，僅為財(cái)政收入總額的0.9%.再比如德國(guó)，1997年、1998年、1999年收入分別占總稅收收入的0.51%、0.58%、0.67%.在多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家，收入占總稅收收入的1%左右。假如中國(guó)開征初期的比例能占到0.5%，那么的一年征收額大約有50億人民幣。50億當(dāng)然具有提高財(cái)政收入的意義，但征收絕不會(huì)成為增加國(guó)家財(cái)政收入的重要手段，開征更加積極的意義將體現(xiàn)在縮小社會(huì)貧富差距，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活達(dá)到相對(duì)平衡。

贈(zèng)與稅的財(cái)政收入效應(yīng)弱化的原因很多，一是由于所得稅系和流轉(zhuǎn)稅系的主體稅種的加強(qiáng)。特別是在現(xiàn)代資本主義國(guó)家，由于所得稅富有彈性，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自動(dòng)穩(wěn)定器，且較好地貫徹了稅收量能負(fù)擔(dān)的公平原則而成為主體稅種，所得稅占稅收收入的比重越來越大，而財(cái)產(chǎn)課稅由于其彈性較弱，不能適應(yīng)財(cái)政需要的變化而及時(shí)籌集收入;二是由于征收工作具有偶發(fā)性、一次性特點(diǎn)，且征收面較窄，即使發(fā)達(dá)國(guó)家，課稅人數(shù)也僅占死亡人數(shù)的1%-6%.如美國(guó)每年去世的人中只有2%的人需要付，在日本，也只有5%的死亡者才需要交，而中國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，富人少，窮人多，最終要交納的可能只占到死亡人口的1%至2%。這是一個(gè)非常小的比例，只涉及那些位于社會(huì)收入金字塔塔頂?shù)娜巳?三是和贈(zèng)與稅存在著嚴(yán)重的逃避稅問題，致使其聚財(cái)功能更加削弱。美國(guó)學(xué)者塞力格曼認(rèn)為財(cái)產(chǎn)課稅的最大缺點(diǎn)就在于此。由于逃避稅嚴(yán)重又缺乏有效的制止和防范手段，客觀上對(duì)逃稅等違法行為起著鼓勵(lì)作用，故塞力格曼稱這種課稅制度為“逃稅與欺詐的學(xué)校”。政府課征和贈(zèng)與稅時(shí)人們往往利用對(duì)配偶遺贈(zèng)的處理、財(cái)產(chǎn)信托、虛假性慈善捐贈(zèng)、隱匿動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)等方式逃避和贈(zèng)與稅，使其實(shí)際征收率大大低于名義稅率，實(shí)際收到的稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于應(yīng)納稅額，從而削弱了該稅的聚財(cái)效應(yīng)。以制度完備、征管嚴(yán)密而著稱的美國(guó)，其只能征到相當(dāng)于應(yīng)稅收入的10%;四是征稅難度大，征稅投入力量相對(duì)較多。目前，日本全國(guó)從事的職員占全部職員的7%，征稅成本相對(duì)較高。

社會(huì)效應(yīng)

贈(zèng)與稅開征的社會(huì)效應(yīng)主要表現(xiàn)為對(duì)公平社會(huì)財(cái)富分配、增強(qiáng)社會(huì)公益意識(shí)等方面的影響。

1.對(duì)公平社會(huì)財(cái)富分配的影響。贈(zèng)與稅的課稅依據(jù)之一的“均富說”。就是設(shè)想運(yùn)用此稅將少數(shù)人過于集中的財(cái)富收歸國(guó)有，然后再通過轉(zhuǎn)移支付制度等重新分配，限制了社會(huì)財(cái)富向少數(shù)人集中，均平社會(huì)財(cái)富分配。并且由于贈(zèng)與稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，稅率較高，且設(shè)起征點(diǎn)，使該稅成為對(duì)富人征收的稅種，則對(duì)公平社會(huì)財(cái)富分配的效應(yīng)更大?，F(xiàn)代各國(guó)先后開征此稅正是看重了它的均平社會(huì)財(cái)富的作用。

通過開征來調(diào)節(jié)社會(huì)分配不公，必須具備二個(gè)前提：一是社會(huì)財(cái)富確實(shí)大部分集中于少數(shù)人手中，貧富嚴(yán)重不均;二是的開征能兼顧公平與效率，即在公平社會(huì)財(cái)富分配的同時(shí)不至于造成過高的效率損失。事實(shí)上，贈(zèng)與稅由于財(cái)產(chǎn)難以核查、難以估價(jià)、納稅人逃避稅嚴(yán)重、稅務(wù)機(jī)關(guān)課稅成本的加大等因素的存在使得贈(zèng)與稅對(duì)公平社會(huì)財(cái)富分配的實(shí)際效果低于理論預(yù)期。

2.有利于增強(qiáng)人們的法制觀點(diǎn)，鼓勵(lì)勤勞致富，限制不勞而獲，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定。遺產(chǎn)繼承和財(cái)產(chǎn)的贈(zèng)與獲得，被認(rèn)為是一種典型的“不勞而獲”的行為，國(guó)家通過征稅將被繼承人的一部分遺產(chǎn)收歸國(guó)家所有，從而在一定程度上和一定范圍內(nèi)制約和限制這些財(cái)產(chǎn)代代相傳地積聚于少數(shù)人手中，間接鼓勵(lì)人們通過正當(dāng)勞動(dòng)提高生活水平，不依賴遺產(chǎn)過寄生生活。這對(duì)鼓勵(lì)勤勞致富，限制不勞而獲，促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定具有積極的作用。

3.有利于增強(qiáng)人們的社會(huì)公共意識(shí)，促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。贈(zèng)與稅的開征，使得有錢人面臨兩個(gè)選擇：一是交贈(zèng)與稅;二是捐給社會(huì)公益事業(yè)。由于贈(zèng)與稅有對(duì)捐贈(zèng)的扣除，促使人們關(guān)心社會(huì)公益事業(yè)，這不但對(duì)利無損而且對(duì)名有益。美國(guó)的鋼鐵大王卡內(nèi)基認(rèn)為，人們之所以積極聚財(cái)，并不是要傳給其子孫，而是為了顯示他們能成功的本領(lǐng)，越是成功的人士，越想通過捐贈(zèng)等善事來維護(hù)自己的良好的社會(huì)形象。如全球首富比爾。蓋茨去年宣布將他們兩個(gè)孩子的遺產(chǎn)繼承金額限制在1億美元以內(nèi)，而將剩余的大約可達(dá)1千億美元的財(cái)富全部捐贈(zèng)給慈善機(jī)構(gòu)和社會(huì)福利事業(yè)。

4.讓年輕人學(xué)會(huì)自立，從而有利于社會(huì)進(jìn)步。通過遺產(chǎn)的繼承，高收入者將其財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)給了后代，使其后代不勞而獲而獲取了巨額的遺產(chǎn)，不少人在獲得大筆遺產(chǎn)后便大肆揮霍，甚至墮落成放蕩不羈、紙醉金迷和被社會(huì)拋棄的寄生蟲，所以卡內(nèi)基認(rèn)為“巨額的遺產(chǎn)對(duì)于繼承人不但不能給予他幸福，而且實(shí)在是一種禍根”，他認(rèn)為“繳納是一個(gè)有錢人的責(zé)任”。有助于減少紈绔子弟，在西方，有“三代以上無富翁”的俗語(yǔ)。會(huì)讓年輕人學(xué)會(huì)自立，不要躺在父輩的財(cái)富上坐吃山空。它告誡人們，留給孩子錢財(cái)是無用的，留給孩子真才實(shí)學(xué)和謀生的本領(lǐng)才是最重要的。因此，蓋茨同當(dāng)今世界的許多富人一樣遵循“再富也不能富孩子”的教育原則，寧愿將錢捐獻(xiàn)給社會(huì)也不愿多給一分錢讓孩子去揮霍。贈(zèng)與稅的開征可以促使年輕的一代學(xué)會(huì)自力更生，自立自強(qiáng)，從而推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步。

世界先例

美日贈(zèng)與稅制度的基本情況

1.納稅義務(wù)人

在美國(guó)，贈(zèng)與人為納稅義務(wù)人，按財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與人一定時(shí)期內(nèi)贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的總價(jià)額課稅，這種征稅方式稱為總贈(zèng)與稅制。而日本實(shí)行的是分贈(zèng)與稅制，也稱受贈(zèng)與人稅制，即按照接受贈(zèng)與人一定時(shí)期內(nèi)受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的價(jià)額征收贈(zèng)與稅，納稅人為受贈(zèng)與人。

2.課稅對(duì)象

贈(zèng)與稅的課稅對(duì)象又稱為課稅物件，即通過贈(zèng)與而取得的財(cái)產(chǎn)。原則上講，所有無償?shù)呢?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移都可成為贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)，包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、有形財(cái)產(chǎn)和無形財(cái)產(chǎn)。而現(xiàn)實(shí)中各國(guó)都通過規(guī)定免征贈(zèng)與稅的名目來劃定贈(zèng)與稅的征收范圍。在美國(guó)，主要有以下幾類：

(1)捐贈(zèng)給慈善機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn);

(2)捐贈(zèng)給政治團(tuán)體的財(cái)產(chǎn);

(3)捐贈(zèng)給學(xué)校的財(cái)產(chǎn);

(4)夫妻之間的相互贈(zèng)與;

(5)夫妻雙方如果一方亡故，留下的供另一方生活所用的財(cái)產(chǎn);

(6)夫妻離婚后，用于給與對(duì)方教育和醫(yī)療之用的贈(zèng)與。

在日本，包括：

(1)因法人贈(zèng)與而取得的財(cái)產(chǎn);

(2)扶養(yǎng)義務(wù)人之間作為生活費(fèi)、教育費(fèi)而贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn);

(3)公益事業(yè)接受的贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)中確實(shí)用于公益事業(yè)的部分;

(4)公職候選人選舉運(yùn)動(dòng)中接受的金錢及其他財(cái)產(chǎn)。

另外，日本還將下列財(cái)產(chǎn)利益定義為準(zhǔn)贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)，并對(duì)之課稅：

(1)信托受益權(quán)。但殘疾人因依據(jù)該特殊殘疾人為受益人的特殊殘疾扶養(yǎng)信托合同被排除在課稅對(duì)象之外。

(2)保險(xiǎn)金。當(dāng)保險(xiǎn)金受益人并非投保人時(shí)，對(duì)此筆兌現(xiàn)的保險(xiǎn)金要課稅。

(3)定期金。當(dāng)定期金的給付人并非領(lǐng)取人時(shí)，對(duì)此筆定期金要課稅。

(4)因低額受讓帶來的利益。以顯著低廉的價(jià)格(低于市價(jià)的1/2時(shí))，接受轉(zhuǎn)讓的情況下，視接受該轉(zhuǎn)讓者因該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人的贈(zèng)與取得了與該價(jià)格和財(cái)產(chǎn)之間差額相對(duì)應(yīng)的金額，法律對(duì)此部分課稅。

(5)因免除債務(wù)等事業(yè)的利益。不支付價(jià)款或以顯著低廉的價(jià)格接受債務(wù)免除、轉(zhuǎn)移或第三者償還債務(wù)而帶來的利益時(shí)，接受免除債務(wù)等利益都被視為因免除債務(wù)者的贈(zèng)與取得了與接受該利益時(shí)的價(jià)格相當(dāng)?shù)慕痤~。

(6)其他利益。

3.征稅稅率

美國(guó)贈(zèng)與稅實(shí)行的是累進(jìn)稅制，10000美元以下免稅，10000美元以上的，稅額為一定基數(shù)加上超出額與稅率的乘積，稅率幅度因贈(zèng)與額不同而在18%--60%之間波動(dòng)，但財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移額在21，040，000之上者，直接繳納轉(zhuǎn)移額的55%做稅，而無需加基數(shù)。依照美國(guó)2002年對(duì)贈(zèng)與稅做出的最新修訂，每位美國(guó)公民在一年中對(duì)某一個(gè)人贈(zèng)與10000美元(1932—1976年是3000美元)以上的，都應(yīng)繳納贈(zèng)與稅，但每位美國(guó)公民在其一生中有700，000的免稅贈(zèng)與與遺產(chǎn)遺留額度，即在此范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移無需付稅。

在日本，首先從課稅價(jià)格中扣除基礎(chǔ)扣除(目前為60萬日元)和配偶扣除。配偶扣除是婚姻存續(xù)20年以上者從配偶處接受居住用不動(dòng)產(chǎn)或取得該不動(dòng)產(chǎn)的金錢贈(zèng)與時(shí)所承認(rèn)的扣除(承認(rèn)2000萬日元以內(nèi)的扣除)。對(duì)扣除上述之后的余額適用稅率表(稅率在10%至70%之間，超過2億日元的，適用70% 的稅率)，

4.美日贈(zèng)與稅的發(fā)展趨勢(shì)

(1)監(jiān)管力度在不斷加強(qiáng)。正如開篇注釋中提到的，克林頓在競(jìng)選總統(tǒng)時(shí)，曾被問及用什么來償還巨額國(guó)債，他的回答是加強(qiáng)今后10年遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的征收工作。

(2)征稅的標(biāo)準(zhǔn)有提高的趨勢(shì)。移居美國(guó)2002年最新法律規(guī)定，美國(guó)公民醫(yī)生可減免的稅額到2006年將增加到1，000，000美元。

世界贈(zèng)與稅立法模式

世界各國(guó)贈(zèng)與稅立法實(shí)踐的6種模式

1.開征遺產(chǎn)稅的同時(shí)開征贈(zèng)與稅。這種模式為多數(shù)國(guó)家采用。比如美國(guó)、日本、韓國(guó)等。

2.遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅同時(shí)課征，但對(duì)被繼承人生前贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)除按年或按次課征贈(zèng)與稅外，還需在被繼承人死亡時(shí)，對(duì)其生前贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)總額與遺產(chǎn)合并一起征收遺產(chǎn)稅，原來已繳納的贈(zèng)與稅給予扣減。目前意大利、新西蘭等少數(shù)國(guó)家采用此種模式。

3.僅開征遺產(chǎn)稅，但對(duì)被繼承人死亡前若干年內(nèi)贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)追征遺產(chǎn)稅。如：英國(guó)對(duì)被繼承人死亡前7年內(nèi)贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅;新加坡對(duì)被繼承人死亡前5年內(nèi)贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅。

4.只開征遺產(chǎn)稅，對(duì)生前贈(zèng)與不征稅。如伊朗，只對(duì)因繼承或受遺贈(zèng)而獲得的所有財(cái)產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅。

5.只征收贈(zèng)與稅，不征收遺產(chǎn)稅。如：加納，只對(duì)平常贈(zèng)與征收贈(zèng)與稅，對(duì)遺囑中遺留財(cái)產(chǎn)和無遺囑的財(cái)產(chǎn)繼承均不課稅。

6.對(duì)遺產(chǎn)和平時(shí)贈(zèng)與都不征稅。根據(jù)庫(kù)珀·賴布蘭特國(guó)際會(huì)計(jì)公司收集的97個(gè)國(guó)家(地區(qū))1988年的稅收資料，世界上還有32個(gè)國(guó)家和地區(qū)未開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。中國(guó)為其中之一。