亦稱(chēng)“社會(huì)保險(xiǎn)稅”，指以企業(yè)的工資支付額為課征對(duì)象，由職工和雇主分別繳納，稅款主要用于各種社會(huì)福利開(kāi)支的一種目的稅。此稅1935年起始于美國(guó)，現(xiàn)在已成為西方國(guó)家的主要稅種之一。從各國(guó)實(shí)行的社會(huì)保障稅來(lái)看，在稅率方面，一般實(shí)行比例稅率，雇主和雇員適用相同的稅率，各負(fù)擔(dān)全部稅額的50%。個(gè)別國(guó)家雇主和雇員分別適用不同的稅率。計(jì)稅依據(jù)一般是雇主實(shí)際支付給雇員的工資、薪金額，沒(méi)有扣除額和免征額，但一般規(guī)定有課稅上限，對(duì)超過(guò)限額部分的工薪額不征稅。雇主應(yīng)納的稅額由雇主自行申報(bào)納稅，雇員應(yīng)納的稅額，由雇主在支付雇員工薪時(shí)預(yù)先扣除，定期報(bào)繳。社會(huì)保障稅目前已成為西方國(guó)家的主要稅種之一。凡是在征稅國(guó)就業(yè)的雇主和雇員，不論國(guó)籍和居住地何在，都要在該國(guó)承擔(dān)社會(huì)保障納稅義務(wù)。

 起源發(fā)展

社會(huì)保障稅起源于美國(guó)。1935年，在羅斯?？偨y(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)和主持下，美國(guó)通過(guò)了歷史上第一部社會(huì)保障法典——《社會(huì)保障法》。該法規(guī)定，美國(guó)自1935年開(kāi)始征收工薪稅。該法特別強(qiáng)調(diào)，鐵路公司員工退職稅、聯(lián)邦失業(yè)稅、個(gè)體業(yè)主稅也歸于社會(huì)保障稅之內(nèi)。

二戰(zhàn)后，伴隨著經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)達(dá)和政治民主化趨勢(shì)的加強(qiáng)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家如英國(guó)、法國(guó)、加拿大都實(shí)行了“普通福利”政策，紛紛征收社會(huì)保障稅。1990年世界上大約有80多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了社會(huì)保障稅，到1998年，開(kāi)征社會(huì)保障稅國(guó)家增加至100多個(gè)。據(jù)國(guó)際貨幣基金組織(1MF)統(tǒng)計(jì)，目前(2010年)，全世界170多個(gè)國(guó)家里至少有132個(gè)國(guó)家實(shí)行社會(huì)保障稅制度。

稱(chēng)謂

在國(guó)際上，各國(guó)對(duì)社會(huì)保障籌資方式的稱(chēng)謂不盡相同。挪威等國(guó)家叫“SocialSecurityContributions”(一般被譯為社會(huì)保障稅、社會(huì)保障繳款或社會(huì)保障捐)，英國(guó)叫“NationalInsuranceContributions”(一般被譯為國(guó)民保險(xiǎn)稅或國(guó)民保險(xiǎn)捐)，愛(ài)爾蘭叫“PayRelatedSocialSecurity”(社會(huì)保障付款)，美國(guó)等國(guó)家在立法中將社會(huì)保障籌資方式稱(chēng)為“稅”(美國(guó)稱(chēng)為PayrollTax，即工薪稅)。有些國(guó)家將保障籌資收入歸類(lèi)為“SpecialAssessments”(特別稅，Assessments詞義為“征收的稅額”)。從上述各國(guó)對(duì)社會(huì)保障籌資方式及籌資收入的稱(chēng)謂可以看出，國(guó)際上對(duì)保障籌資方式?jīng)]有統(tǒng)一的表述，不同的國(guó)家根據(jù)不同的國(guó)情和理解，各自確定本國(guó)社會(huì)保障籌資的名稱(chēng)。

社會(huì)保障稅的課稅范圍

社會(huì)保障稅的課稅范圍通常是參加本國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)，并存在雇傭關(guān)系的雇主和雇員在本國(guó)支付和取得的工資，薪金及不存在雇傭關(guān)系的自營(yíng)業(yè)主的所得，雇主和雇員的納稅義務(wù)一般以境內(nèi)就業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)，即凡在征稅國(guó)境內(nèi)就業(yè)的雇主和雇員，不論國(guó)籍和居住地何在，都必須在該國(guó)承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)納稅義務(wù)。而對(duì)于本國(guó)居民為本國(guó)居民雇主雇傭但在國(guó)外工作取得的工資、薪金，則除個(gè)別國(guó)家外一般不列入課稅范圍。

社會(huì)保障稅的課稅對(duì)象

與社會(huì)保障稅的課稅范圍相適應(yīng)，其課稅對(duì)象主要是雇主支付的工資薪金額、雇員取得的工薪收入額及自營(yíng)業(yè)主的事業(yè)純收益額。在具體實(shí)施中，盡管各國(guó)社會(huì)保障稅的模式不同，課稅對(duì)象規(guī)定有所差異，但其基本內(nèi)容是相同的。一是課稅對(duì)象不包括納稅人工資薪金以外的其他收入。即不包括由雇主和雇員工資薪金以外的投資所得、資本利得等所得項(xiàng)目，但作為稅基的工資薪金既包括由雇主支付的現(xiàn)金，還包括具有工資薪金性質(zhì)的實(shí)物性及其他等價(jià)物的收入。二是應(yīng)稅工資薪金通常規(guī)定最高限額，超過(guò)部分不繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅。三是一般不規(guī)定個(gè)人寬免額和扣除額。因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)稅實(shí)行專(zhuān)稅專(zhuān)用原則，籌集的保險(xiǎn)基金將全部返還給納稅人。

社會(huì)保險(xiǎn)稅的稅率

大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)稅實(shí)行分項(xiàng)比例稅率，針對(duì)退休、失業(yè)、傷殘、醫(yī)療等具體項(xiàng)目需要的社會(huì)保險(xiǎn)支出量，規(guī)定高低不等的差別比例稅率。但也有少數(shù)國(guó)家，如英國(guó)采用多種稅率形式并舉的制度。

社會(huì)保險(xiǎn)稅的征收方法

由于社會(huì)保險(xiǎn)稅主要納稅人為雇主和雇員，因而雇員稅款大多實(shí)行源泉扣繳法，即由雇員所在公司負(fù)責(zé)扣繳，雇主應(yīng)納的稅款由公司直接繳納;而對(duì)于自營(yíng)業(yè)主及其社會(huì)成員應(yīng)納的社會(huì)保險(xiǎn)稅，則實(shí)行納稅人自行申報(bào)繳納的方法。

特點(diǎn)

社會(huì)保障稅作為一種特殊形式的所得稅，其稅收收入專(zhuān)門(mén)用于社會(huì)福利、保障等支出，與一般稅相比，具有三個(gè)主要特點(diǎn)：

(1)累退性

社會(huì)保障稅采用比例稅率，一般沒(méi)有扣除額和免征額，同時(shí)規(guī)定有課稅上限，也不考慮納稅家庭人口的多寡和其他特殊情況，而具有強(qiáng)烈的累退性;

(2)有償性

社會(huì)保障稅一般由政府成立的專(zhuān)門(mén)基金會(huì)管理，指定用途，專(zhuān)款專(zhuān)用，因而帶有有償性質(zhì);

(3)內(nèi)在靈活性

社會(huì)保障稅的支出同一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)緊密相關(guān)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，失業(yè)率下降，社會(huì)保障支出，特別是失業(yè)救濟(jì)支出減少，有利于抑制社會(huì)總需求;反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，失業(yè)率上升，社會(huì)保障支出，特別是失業(yè)救濟(jì)支出增加，有利于刺激社會(huì)總需求，所以說(shuō)社會(huì)保障稅及其社會(huì)保障制度具有內(nèi)在靈活性特點(diǎn)，它與所得稅相配合，可以起到對(duì)經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)穩(wěn)定作用。

美國(guó)的社會(huì)保障稅

美國(guó)是世界上最早采用稅收形式籌集社會(huì)保障基金的國(guó)家。美國(guó)的社會(huì)保障稅不是一個(gè)單一的稅種，而是由工薪稅、鐵路員工保障稅、失業(yè)保障稅和個(gè)體業(yè)主稅四個(gè)稅種組成的社會(huì)保障體系，其中工薪稅是主要稅種。

1.工薪稅

美國(guó)于1935年開(kāi)始征收工薪稅，當(dāng)時(shí)的目的是為老年人籌措退休金，其后陸續(xù)實(shí)行殘疾人保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等。工薪稅收入是聯(lián)邦政府的重要財(cái)政收入。美國(guó)工薪稅的納稅人是雇主和雇員，征稅對(duì)象分別為雇主全年對(duì)每個(gè)雇員支付的薪金工資和雇員全年領(lǐng)取的薪金工資額。在美國(guó)，工薪稅沒(méi)有減免扣除規(guī)定，但有應(yīng)稅收入最高限額規(guī)定。

2.鐵路員工保障稅

鐵路員工保障稅是為鐵路人員設(shè)計(jì)和以為鐵路公司員工籌措退休費(fèi)為目的的稅。它的納稅人為雇員和雇主，其課稅對(duì)象為雇員領(lǐng)取的工資和雇主發(fā)放的工資。該稅規(guī)定有應(yīng)稅收入最高限額，限額以上不征稅。鐵路員工保障稅的稅率，1980年為雇員月工資最高限為2158.33美元，稅率是6.13%;雇主對(duì)每個(gè)工人支付的工資最高限也為2158.33美元，稅率是9.5%。鐵路系統(tǒng)也有獨(dú)立的失業(yè)保險(xiǎn)稅，全由雇主支付。鐵路員工保障稅同工薪稅一樣也實(shí)行源泉扣繳法。

3.失業(yè)保障稅

失業(yè)保障稅是作為聯(lián)邦對(duì)各州政府舉辦的失業(yè)保險(xiǎn)提供補(bǔ)助財(cái)源而課征的。它以一個(gè)日歷年度內(nèi)的20天期間雇傭一人以上或每季支付工資1500美元以上的雇主為納稅義務(wù)人(雇員無(wú)此納稅義務(wù))，按其支付給雇員的工資總額計(jì)征(無(wú)寬免或費(fèi)用扣除)，現(xiàn)行最高應(yīng)稅限額為7000美元，稅率為6.2%。失業(yè)保障稅的繳納，須按年歷編制申報(bào)表，在次年的1月31日之前繳納，也可實(shí)行分季繳納。

4.個(gè)體業(yè)主稅

個(gè)體業(yè)主稅又稱(chēng)自營(yíng)人員保險(xiǎn)稅，是為了個(gè)體業(yè)主(除醫(yī)生外)的老年、遺屬、傷殘及醫(yī)療保險(xiǎn)而課征的。納稅人為單獨(dú)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)體業(yè)主，征稅對(duì)象是個(gè)體業(yè)主的純收入。個(gè)體業(yè)主稅的起征點(diǎn)是400 美元，稅率為12.3%，完全由個(gè)體業(yè)主承擔(dān)。個(gè)體業(yè)主稅實(shí)行同個(gè)人所得稅聯(lián)合申報(bào)的辦法，具體納稅過(guò)程和個(gè)人所得稅基本一致。

美國(guó)的社會(huì)保障稅制度是在適應(yīng)一般社會(huì)保險(xiǎn)需要基礎(chǔ)上針對(duì)某個(gè)或某幾個(gè)特定行業(yè)，實(shí)行與行業(yè)工作特點(diǎn)相聯(lián)系的加強(qiáng)式社會(huì)保險(xiǎn)，還讓特定的承保項(xiàng)目在保險(xiǎn)費(fèi)收支上自成體系，因而表現(xiàn)出較強(qiáng)的適應(yīng)性，這為我們提供了成功的經(jīng)驗(yàn)。